個(gè)人所得稅潛龍?jiān)跍Y

　　1994年實(shí)施新稅制以來(lái)，個(gè)人所得稅平均年增48％，增幅為所有稅種之最。有專家預(yù)測(cè)，到2020年中國(guó)全面建成小康社會(huì)，人均純收入超過(guò)3000美元，個(gè)人收入所得稅地位勢(shì)必更加彰顯，其前景不可限量。

　　如果倒退15年，對(duì)個(gè)人收入征稅，許多人會(huì)覺得不可思議�？扇缃�，人們對(duì)此早已耳熟能詳。一方面，是大家腰包鼓了，許多人的收入早就跨過(guò)了起征點(diǎn)；另一方面，名人偷漏稅產(chǎn)生的社會(huì)效應(yīng)，也使個(gè)人所得稅聲名遠(yuǎn)播。前有歌星毛阿敏走穴漏稅被曝光，近有“億萬(wàn)富姐”劉曉慶涉嫌偷稅鋃鐺入獄，新聞炒作推波助瀾，把類似事件搞得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，也把眾多的眼球吸引到個(gè)人所得稅上。

　　在我國(guó)，對(duì)個(gè)人所得征稅曾分而治之，采取了三種方式：針對(duì)我國(guó)公民的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、針對(duì)個(gè)體工商戶的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅以及針對(duì)外籍人員的個(gè)人所得稅。因此至今仍有很多人還習(xí)慣把個(gè)人收入所得稅稱為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅（個(gè)調(diào)稅）。不過(guò)，這早已是明日黃花。1993年國(guó)家實(shí)行三稅合一，按照公平稅負(fù)的原則，統(tǒng)一征收個(gè)人收入所得稅。既是合三為一，納稅人范圍自然也相應(yīng)擴(kuò)大，中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、在中國(guó)有所得的外籍人員、中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣同胞，統(tǒng)統(tǒng)在內(nèi)。

　　在個(gè)人所得稅管轄權(quán)上，各國(guó)無(wú)不遵循兩種原則：屬地原則和屬人原則。屬地原則，即按照地域管轄權(quán)征稅。這意味著，只要所得來(lái)源于本國(guó)，就要交稅。至于屬人原則，又稱居住國(guó)原則，即凡是本國(guó)居民，不管其收入來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，均需上稅。目前在我國(guó)，是兩種原則兼收并蓄，換句話說(shuō)，同時(shí)行使屬地和屬人管轄權(quán)。數(shù)學(xué)上，把兩個(gè)集合的所有部分叫做并集，把重疊部分稱為交集，顯然，我們的所得稅納稅義務(wù)，是兩種原則的并集，而非交集。

　　我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人包括兩類：一類為居民納稅人，他們?cè)谥袊?guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年。有住所，不難理解，至于境內(nèi)居住滿一年，需要解釋一下，它并不是說(shuō)，一年365天，必須都在境內(nèi)。對(duì)于臨時(shí)離境的情況，也按居住滿一年算。所謂臨時(shí)離境，是指一次離境不超過(guò)30天，或者是多次離境在90天內(nèi)。例如，隨著國(guó)際交往的增多，張先生和李先生會(huì)到國(guó)外出差，倘若，張先生一次停留在美國(guó)不足30天，李先生，雖一年內(nèi)多次出國(guó)，但在國(guó)外時(shí)間累積不到90天，那么，張李兩位，按照規(guī)定，作為居民納稅人，負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其來(lái)自境內(nèi)外的全部所得，都要繳納個(gè)人所得稅。第二類稱為非居民納稅人，是指在境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者在境內(nèi)居住不滿一年的人員。與居民納稅人不同，他們負(fù)有限納稅義務(wù)，其個(gè)人所得稅部分，只是針對(duì)來(lái)自境內(nèi)的所得收繳。

　　個(gè)人所得稅中的“所得”二字，在現(xiàn)行稅法中，大致涵蓋11類，分別是：工資、薪金所得，個(gè)體、工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得及其他所得。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)�(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得，這種勞務(wù)，專指非雇傭勞務(wù)。它涉及內(nèi)容很多，比如，咨詢、安裝、審稿等。打個(gè)比方，王女士退休在家，幫助出版社審稿，她從出版社獲得的收入，就是勞務(wù)報(bào)酬所得。至于稅率，不同應(yīng)稅項(xiàng)目，稅率不同�？偟恼f(shuō)來(lái)，稅率有兩類，一類是超額累進(jìn)稅率，比如工資、薪酬所得，采用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5％－45％不等。第二類，就是比例稅率，比如，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息所得等，適用20％的比例稅率。

　　個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納，在我國(guó)有兩種方式：一是自行申報(bào)繳納，一是代扣代繳。目前，自行申報(bào)繳納還不是稅收主要來(lái)源，而代扣代繳，是個(gè)人所得稅征繳的主要方式。工資、薪金、利息、股息和紅利等所得，其個(gè)人所得稅的征收，主要通過(guò)代扣代繳獲得。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2001年，個(gè)人所得稅中41％來(lái)源于工薪所得，35％來(lái)自利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓等資本所得。這種現(xiàn)狀也說(shuō)明，我國(guó)目前個(gè)人收入所得稅的納稅主體，不是大款大腕，而是工薪階層。當(dāng)然，任何一種稅收制度，都無(wú)法做到盡善盡美，毫無(wú)紕漏。個(gè)人所得稅莫不如此。從有個(gè)人收入所得稅起，偷稅漏稅現(xiàn)象就層出不窮，屢禁不止。據(jù)推算，2001年，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入僅占個(gè)人收入的6.6％，而在發(fā)達(dá)國(guó)家，這個(gè)數(shù)字平均在30％左右。事實(shí)上，我們的比例應(yīng)為達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家一半，即15％，這15％和6.6％之間的稅收差額，有1000多個(gè)億。這意味著，我國(guó)每年僅個(gè)人所得稅稅款流失，就高達(dá)1000多億元，相當(dāng)于每年國(guó)債發(fā)行總量的三分之二。

　　稅款流失有多方面的原因。改革開放前，實(shí)行低工資，低稅收。國(guó)人沒(méi)有交個(gè)人收入所得稅的習(xí)慣�，F(xiàn)在腰包雖然鼓起來(lái)了，可是要掏出一部分交給政府，心里總感覺不舒服。賬面上的錢，像工資收入、炒股收入等，有代扣代繳這根繩牽著，一分稅款也漏不了�？善渌�額外收入，有些人不免隱而不報(bào)，能漏則漏。除了納稅意識(shí)淡薄之外，現(xiàn)行的稅收制度本身，也有一些“死角”。拿個(gè)人申報(bào)來(lái)說(shuō)，一方面要靠納稅人自覺，另一方面，稅收機(jī)關(guān)也要強(qiáng)化監(jiān)督措施。如銀行之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全聯(lián)網(wǎng)，個(gè)人信用體系還亟待完善等等，這些都使得稅收監(jiān)控出現(xiàn)盲區(qū)，造成大量就收稅款流失。

　　時(shí)下，個(gè)人所得稅已成為全球普及的稅種。有140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，開征個(gè)人所得稅。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，其征稅額達(dá)到全部稅收收入的四成。在我國(guó)，個(gè)人所得稅在總稅收中的比例還很低，只有4－7％。由此看來(lái)，我國(guó)的個(gè)人收入所得稅大有潛力可挖。實(shí)際上，政府相關(guān)部門一直在積極采取措施，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，加大征稅力度，強(qiáng)化稅收監(jiān)管。不僅毛阿敏、劉曉慶之類的名人、大腕，在個(gè)人收入所得稅面前威風(fēng)盡掃，就連美國(guó)前總統(tǒng)克林頓到深圳有償演講，也得按中國(guó)的規(guī)矩，老老實(shí)實(shí)繳了38.66萬(wàn)元稅款。應(yīng)該說(shuō)，近些年實(shí)行存款實(shí)名制，推廣使用信用卡和個(gè)人支票，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)等等，一系列相關(guān)措施陸續(xù)出臺(tái)，已經(jīng)取得了初步成效。但是，完善個(gè)人所得稅相關(guān)制度，并非朝夕之功，仍然任重道遠(yuǎn)。

　　中國(guó)的《周易》博大精深，哲理豐富。其“乾卦”中，把龍潛藏在水中，尚未充分發(fā)揮作用，稱為“潛龍?jiān)跍Y”。然而，一旦潛龍出海，必將一飛沖天，氣吞萬(wàn)象。個(gè)人收入所得稅在我國(guó)稅收中的地位，正暗合了周易之理。1994年實(shí)施新稅制以來(lái)，個(gè)人所得稅平均年增48％，增幅為所有稅種之最。從稅收收入來(lái)看，在1980年，個(gè)人所得稅收入僅為16萬(wàn)元，而到2001年，該項(xiàng)稅收已躍至995.99億元，超過(guò)了消費(fèi)稅，成為我國(guó)第四大稅種。有專家預(yù)測(cè)，到2020年中國(guó)全面建成小康社會(huì)，人均純收入超過(guò)3000美元，個(gè)人收入所得稅地位勢(shì)必更加彰顯，其前景的確不可限量。