有關(guān)分析人士說(shuō)，我國(guó)企業(yè)尤其是外企在中國(guó)內(nèi)地避稅情況嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)，是促成此次會(huì)議的主要原因。就在不久前，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局官員透露，20世紀(jì)90年代后期，跨國(guó)企業(yè)逃稅一年高達(dá)300億元人民幣，相當(dāng)于每年中國(guó)財(cái)政收入的1／30。
“而內(nèi)資企業(yè)的此類行為更加觸目驚心”，廣東省一位稅務(wù)官員對(duì)記者說(shuō)。
揭開企業(yè)避稅的秘密企業(yè)避稅的四大法寶
資深財(cái)稅專家智慧源財(cái)務(wù)顧問(wèn)公司總經(jīng)理李明俊對(duì)記者說(shuō)，從大的方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的實(shí)際操作過(guò)程中，為了達(dá)到節(jié)稅避稅的目的，常用的方法不外乎會(huì)計(jì)法、重組法、經(jīng)濟(jì)合同法、政策優(yōu)選法等。
會(huì)計(jì)法中最經(jīng)常使用的是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，關(guān)聯(lián)交易往往滲透其中。很多企業(yè)通過(guò)各種手段夸大成本，減少利潤(rùn)，造成賬面上所謂的虧損，以達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，從目前情況來(lái)看，企業(yè)避稅采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段的，要占到避稅金額的60%以上。
專家指出，所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是指利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品勞務(wù)等的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)不同納稅主體之間的利潤(rùn)水平，而節(jié)約企業(yè)的總體稅負(fù)成本。這其中包括原材料價(jià)格、固定資產(chǎn)價(jià)格、產(chǎn)品價(jià)格、運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)費(fèi)用、貸款利息等。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)際貿(mào)易總額中約有60%是通過(guò)這種跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的，跨國(guó)公司在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以便利地應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，達(dá)到減少稅負(fù)從而增加利潤(rùn)的目的。在中國(guó)，其往往表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即高價(jià)購(gòu)買原材料、設(shè)備、人才、技術(shù)，低價(jià)賣出產(chǎn)品。這樣一來(lái)，外資便很容易形成賬面虧損，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到別的國(guó)家或地區(qū)，以獨(dú)取利潤(rùn)。
今年3月份，浮出水面的“廣州最大外資避稅案”主角某外企，其避稅手段與大多數(shù)跨國(guó)企業(yè)采取原材料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品銷售定價(jià)避稅手段不同，是通過(guò)與其境內(nèi)的關(guān)聯(lián)公司借貸資金轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅。2002年，該企業(yè)在廣州的關(guān)聯(lián)企業(yè)中部分公司出現(xiàn)連續(xù)虧損，這些公司失去了向銀行借貸的能力。該企業(yè)以公司本部的名義向中行廣東省分行貸款20億元。然后，該企業(yè)又撥出巨資以無(wú)息借貸的方式借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，從而達(dá)到避稅的目的。
專家指出，一方面，借貸資金與隨之產(chǎn)生的利息支付在賬目上表現(xiàn)為負(fù)債。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。該外資企業(yè)利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤(rùn)而少繳企業(yè)所得稅；另一方面，提供巨額無(wú)息借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅負(fù)。同時(shí)，作為該企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，也為巨額借貸在賬目上表現(xiàn)為負(fù)債而規(guī)避了大量所得稅。
“還有材料計(jì)價(jià)法、加速折舊法、費(fèi)用分?jǐn)偡ā⒒I資節(jié)稅法、租賃節(jié)稅法、股利分配法等會(huì)計(jì)方法。無(wú)論哪一種方法，最關(guān)鍵是把握一個(gè)度，要依法進(jìn)行，不得超出法律邊界�！崩蠲骺≌f(shuō)。
經(jīng)濟(jì)合同法是在訂立經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，通過(guò)對(duì)一定的涉稅因素條款的調(diào)整來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的的方法。我國(guó)的“以票控稅”制度，并不能完全解決納稅義務(wù)發(fā)生的問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)合同在許多情況下成為稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅義務(wù)是否發(fā)生的重要參與依據(jù)。比如稅法中有規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)擁有土地使用權(quán)的A公司與B公司合作開發(fā)建房，由A公司出土地使用，B公司投入資金，于是雙方簽訂合作開發(fā)協(xié)議。項(xiàng)目完成后，預(yù)計(jì)總建筑面積可達(dá)3萬(wàn)平方米，A、B雙方按一定比例分配房屋，A公司將分得房屋再向社會(huì)出售。在這個(gè)過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)都應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果我們修改一下協(xié)議：A公司以土地使用權(quán)作價(jià)入股，B公司以貨幣資金出資成立合營(yíng)公司(俗稱項(xiàng)目公司)C，A公司從C公司獲取固定報(bào)酬，則營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)比原方案要節(jié)約得多。
重組法是利用資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)、組織機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)重組進(jìn)行節(jié)稅籌劃的方法，甚至于上一個(gè)ERP系統(tǒng)都可以達(dá)到目的。其主要方法有企業(yè)核算形式由獨(dú)立改變?yōu)榉仟?dú)立，新設(shè)節(jié)稅公司，利用企業(yè)的組建、嫁接、兼并、合并等。
而讓這些企業(yè)最樂(lè)于從事的，則要數(shù)鉆稅法漏洞。客觀地說(shuō)，中國(guó)目前的稅法并不完善，這自然為避稅提供了一塊自由的空間。譬如，現(xiàn)在中國(guó)對(duì)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收的。于是，一些廠家便應(yīng)勢(shì)而動(dòng)，成立了自己的銷售公司，然后再用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給自己的銷售公司，以此來(lái)避稅增加利潤(rùn)。
對(duì)于國(guó)際避稅而言，企業(yè)在國(guó)際避稅天堂建立公司、設(shè)立控股公司、把財(cái)產(chǎn)委托給避稅地的信托公司或信托銀行等都是避稅的重要途徑。
反避稅與避稅的博弈
“避稅實(shí)際存在三種情況，即合法的、非違法的、表面合法實(shí)質(zhì)是違法的�！睆V東省國(guó)稅局的專家介紹說(shuō)。合法的避稅，也稱為節(jié)稅
，是納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)。非違法的避稅，往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排。表面合法實(shí)屬違法避稅，即欺詐避稅，是在合法外衣掩蓋下，用欺詐手段逃稅的違法行為。
“要嚴(yán)厲打擊的是第三種避稅，對(duì)于第二種我們只能通過(guò)不斷完善稅法來(lái)逐漸杜絕�！边@位專家說(shuō)：“世界上每個(gè)國(guó)家和地區(qū)都存在著避稅、逃稅問(wèn)題，但是像我國(guó)這方面問(wèn)題的嚴(yán)重程度卻是少有的�！�
據(jù)一知名會(huì)計(jì)師務(wù)所估計(jì)，30%在華跨國(guó)公司從未繳過(guò)所得稅，80%的跨國(guó)公司逃漏稅，40%虧損外資企業(yè)虛虧實(shí)盈。而年虧損總額達(dá)1200億元的40萬(wàn)家外企中，有60%虧損，其中不少實(shí)際處于盈利狀態(tài)。
為什么外企能屢屢鉆了避稅的空子？稅收優(yōu)惠一直以來(lái)都被各地在吸引外資時(shí)列為優(yōu)惠政策的首位，地方政府對(duì)外企稅收方面事實(shí)上的縱容，使得他們的逃稅成本很低。外資企業(yè)逐漸形成了稅收方面能避則避、能逃就逃的心態(tài)。
“納稅人和監(jiān)管理部門之間玩的就是‘貓捉老鼠’的游戲，資本的逐利性促使企業(yè)不斷尋找政策的空子，監(jiān)管部門也不斷發(fā)現(xiàn)漏洞，亡羊補(bǔ)牢�？兆硬粩啾话l(fā)現(xiàn)，又不斷被填補(bǔ)，游戲就這樣延續(xù)。但對(duì)于企業(yè)而言，始終是處于弱勢(shì)的地位。”李明俊比喻道，企業(yè)避稅就像在懸崖邊上舞蹈，表演好了，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，但一旦觸‘界’，就會(huì)受到重創(chuàng)，甚至粉身碎骨。
有關(guān)專家指出，對(duì)于防止企業(yè)的避稅問(wèn)題，首先要加強(qiáng)反避稅打擊力度，但根本方法在于改革現(xiàn)行稅法，在法規(guī)上做到一視同仁。我國(guó)的稅收目前存在地區(qū)、部門、行業(yè)、稅收主體之間稅收待遇等種種的差別，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)。比如，對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)運(yùn)用不同的稅法征稅，這樣就為“假合資”企業(yè)、“假集體”企業(yè)的出現(xiàn)培育了土壤。雖然這些企業(yè)以“合資”或“集體”為名，但實(shí)為內(nèi)資企業(yè)或私營(yíng)企業(yè)甚至個(gè)體工商戶，從法律角度講卻不能追究他們的稅收責(zé)任。
“中國(guó)的稅收制度存在缺陷，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)管上。避稅要得到解決還得靠大家共同‘依法辦事’�！逼杖A永道(咨詢)深圳有限公司稅務(wù)服務(wù)部高級(jí)經(jīng)理苗鐵成補(bǔ)充說(shuō)。
實(shí)際上，我國(guó)制定有關(guān)反避稅的法律規(guī)定已經(jīng)十多年的歷史了，也有了相當(dāng)數(shù)量的反避稅法律法規(guī)。這中間包括1993年實(shí)施的原《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以及2001年的新《稅收征管法》，它們均對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收處理有明確規(guī)定，還有2002年發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》等。目前，已初步形成了法律法規(guī)、管理制度和操作程序三大體系，使反避稅工作，特別是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作有法可依。
另?yè)?jù)了解，7月上旬的這次“反避稅”大會(huì)將商議開發(fā)一套可聯(lián)通全國(guó)各地反避稅部門的軟件系統(tǒng)，并醞釀一個(gè)與國(guó)際接軌的“預(yù)約定價(jià)安排(AdvancePricingArangment，簡(jiǎn)稱APA)實(shí)施規(guī)則”的正式出臺(tái)。
“但現(xiàn)實(shí)中操作起來(lái)難度相當(dāng)大，加上目前稅務(wù)系統(tǒng)硬件、軟件以及人才建設(shè)都跟不上時(shí)代的步伐，因此法律法規(guī)都沒(méi)有落到實(shí)處。APA新規(guī)則是好的，但如何執(zhí)行起來(lái)達(dá)到預(yù)期的效果，不走樣兒，這才是最重要的�！崩蠲骺�(duì)記者說(shuō)。
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