美國(guó)國(guó)會(huì)2002年通過的《薩班斯-奧克斯利法案》要求美國(guó)審計(jì)總署（General Accounting Office，GAO）研究強(qiáng)制輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的潛在影響，GAO已于2003年11月下旬發(fā)布了相關(guān)研究報(bào)告。

　　GAO在調(diào)查研究過程中發(fā)現(xiàn)，幾乎所有特大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和《財(cái)富》1000公眾公司認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的成本可能超過收益。大多數(shù)意見認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)審計(jì)合伙人輪換、審計(jì)師獨(dú)立性以及其他改革的要求，如果能得到完全貫徹，將足以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的預(yù)期效果。而且，在與其他利益相關(guān)者的訪談中也持相同的觀點(diǎn)。

　　GAO認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換肯定會(huì)導(dǎo)致額外的成本，但是其潛在收效更加難以預(yù)計(jì)和量化。如果考慮到額外的財(cái)務(wù)成本、以往對(duì)該公司審計(jì)所獲得的經(jīng)驗(yàn)的損失以及當(dāng)前正在實(shí)施的改革措施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換可能并不是加強(qiáng)審計(jì)師獨(dú)立性和提高審計(jì)質(zhì)量的最有效途徑。

　　GAO認(rèn)為，要對(duì)《薩班斯-奧克斯利法案》的整體效果作出評(píng)估，還需經(jīng)過幾年的實(shí)踐。因此GAO 認(rèn)為，當(dāng)前最謹(jǐn)慎的做法是由美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）和公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（PCAOB）對(duì)現(xiàn)有的旨在提高審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的措施的有效性進(jìn)行跟蹤和評(píng)價(jià)。

　　GAO認(rèn)為，隨著《薩班斯-奧克斯利法案》對(duì)審計(jì)委員會(huì)責(zé)任的增加，審計(jì)委員會(huì)在保證審計(jì)師獨(dú)立性方面也能夠發(fā)揮重要作用。為了履行這一職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)必須保持獨(dú)立性并擁有充足的資源。

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部已于近期將GAO的研究報(bào)告全文譯出，并將在本網(wǎng)站行業(yè)研究發(fā)展資料欄目中刊載。