關(guān)于印發(fā)《山西省會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展綜合性指導(dǎo)意見》的通知
晉會協(xié)【2011】70號

各會計師事務(wù)所：

　　為貫徹中國注冊會計師行業(yè)黨委和中國注冊會計師協(xié)會《關(guān)于深入開展創(chuàng)先爭優(yōu)“制度建設(shè)年”活動的通知》和“制度建設(shè)年”工作交流推進會的精神，積極推動我省會計師事務(wù)所開展“制度建設(shè)年”活動，建立健全現(xiàn)代會計師事務(wù)所管理制度，先將《山西省會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展綜合性指導(dǎo)意見》印發(fā)給你們，請各會計師事務(wù)所參考本指導(dǎo)意見，結(jié)合本所實際，因所制宜，針對自身在質(zhì)量控制、風(fēng)險管理、客戶管理、人才培養(yǎng)、員工晉升、內(nèi)部制衡、薪酬分配、市場開發(fā)、品牌建設(shè)等方面的薄弱環(huán)節(jié)，不斷完善各項管理制度，逐步建立起一套既符合市場需要又體現(xiàn)“人合”特性的現(xiàn)代會計師事務(wù)所管理制度，從整體上提升防范、抵御和化解各種職業(yè)風(fēng)險的能力，促進會計師事務(wù)所健康、有序發(fā)展。

　　附件：山西省會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展綜合性指導(dǎo)意見

二〇一一年九月二十二日

　　附件：

山西省會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展綜合性指導(dǎo)意見

　　為深入貫徹中國注冊會計師行業(yè)黨委《關(guān)于深入開展創(chuàng)先爭優(yōu)“制度建設(shè)年”活動的通知》（會行黨〔2011〕11號）精神，鞏固擴大體制機制建設(shè)成果，健全保證行業(yè)科學(xué)發(fā)展的制度體系，根據(jù)《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《注冊會計師法》、財政部24號令、《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》、《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》（中國注冊會計師協(xié)會）及相關(guān)法律法規(guī)，制定本指導(dǎo)意見。

　　制定指導(dǎo)意見的總體目標(biāo)是以法律法規(guī)為依據(jù)，以維護公眾利益為宗旨，按照有利于發(fā)揮注冊會計師的主體作用、有利于促進內(nèi)部和諧、有利于市場機制運行以及合伙文化培育的原則，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，重大事項民主協(xié)商制度，管理層和員工多渠道交流溝通方式等內(nèi)部治理機制，制定和完善質(zhì)量控制、風(fēng)險管理、客戶管理、人才培養(yǎng)、員工晉升、內(nèi)部制衡、薪酬分配、市場開發(fā)、品牌建設(shè)等各項內(nèi)部管理制度，并積極推行執(zhí)業(yè)責(zé)任保險制度，建立一套既符合市場需要又體現(xiàn)“人合”特性的現(xiàn)代會計師事務(wù)所管理制度，從整體上提升防范、抵御和化解各種職業(yè)風(fēng)險的能力，促進會計師事務(wù)所健康、有序 發(fā)展。

　　一、著力推進治理機制科學(xué)化

　　目前，我省部分會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制不健全，一股獨大、一股獨霸，決策不民主，缺乏有效的制衡機制以及執(zhí)行力不強、不規(guī)范等問題，已成為制約一些會計師事務(wù)所發(fā)展壯大的“軟肋”和“瓶頸”。需要會計師事務(wù)所結(jié)合實際、因所制宜，加快完善權(quán)責(zé)清晰、決策科學(xué)、管理嚴(yán)格、和諧發(fā)展的治理機制。

　　（一）優(yōu)化組織形式

　　組織形式與治理機制密切相關(guān)，不同的組織形式要求與之相適應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)和治理機制。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用與其發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點和規(guī)模相適應(yīng)的組織形式，提高信用保證程度，增強發(fā)展后勁。鼓勵采用普通合伙和特殊普通合伙組織形式，鼓勵中型會計師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵小型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為普通合伙組織形式。會計師事務(wù)所應(yīng)以合伙人利益格局一體化為核心，推動建立準(zhǔn)入公認(rèn)、職責(zé)統(tǒng)派、相互制衡、財務(wù)統(tǒng)管、科學(xué)考評、業(yè)績優(yōu)先、利益共享、風(fēng)險共擔(dān)、競業(yè)受限的合伙機制，促使全體合伙人成為目標(biāo)一致、命運與共的共同體。

　　（二）夯實治理基礎(chǔ)

　　1.會計師事務(wù)所章程或合伙人協(xié)議是決定其治理機制的基礎(chǔ)依據(jù)。為了避免內(nèi)部糾紛或重大意見分歧，會計師事務(wù)所在制定章程或合伙人協(xié)議時，應(yīng)當(dāng)盡力做到內(nèi)容完整，盡量考慮周全易于發(fā)生意見分歧的各種情況和應(yīng)對之策。章程或協(xié)議一旦討論通過，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，照章辦事。實際情況發(fā)生較大變化時，應(yīng)當(dāng)及時補充修訂，力求全面詳盡并保持時效性。

　　2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立起權(quán)責(zé)明確、制衡有效的治理結(jié)構(gòu)，包括由全體股東、權(quán)益合伙人組成的股東會或合伙人會議，由全體股東、權(quán)益合伙人選舉產(chǎn)生的董事會或合伙人管理委員會、監(jiān)事會，以及屬于營運層面的主任會計師辦公會或類似執(zhí)行機構(gòu)。大中型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合伙人會議、董事會下設(shè)立專門委員會開展有關(guān)工作，如建立人力資源、職工薪酬、風(fēng)險管理、質(zhì)量控制、技術(shù)支持和教育培訓(xùn)等專門委員會，由專門委員會擬訂會計師事務(wù)所的各項專業(yè)管理制度，經(jīng)合伙人會議、股東會批準(zhǔn)后施行。各專門委員會應(yīng)當(dāng)明確任職要求、職責(zé)權(quán)限和工作程序，同一合伙人或股東原則上不宜在多個專門委員會交叉任職。

　　3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全各類內(nèi)部管理制度。管理制度是章程、合伙人協(xié)議對管理體系的具體化，會計師事務(wù)所的專業(yè)管理制度與崗位責(zé)任制度應(yīng)當(dāng)相互呼應(yīng)、互為補充。

　　（三）規(guī)范決策、狠抓執(zhí)行

　　科學(xué)民主決策、高效有力執(zhí)行是衡量會計師事務(wù)所內(nèi)部治理成效的重要標(biāo)志。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)深入研究、正確處理所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)之間的關(guān)系，通過相應(yīng)的制度安排、機構(gòu)設(shè)置和工作程序?qū)崿F(xiàn)決策民主化、執(zhí)行規(guī)范化、監(jiān)督有效化。應(yīng)充分發(fā)揮合伙人、股東、各專門委員會、職能部門、相關(guān)崗位的職責(zé)作用，防止因主觀、個人因素導(dǎo)致決策失誤或決策不公。決策環(huán)節(jié)之后，要狠抓執(zhí)行力建設(shè)，明確標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格考核、兌現(xiàn)獎懲，鼓勵先 進、鞭策后進，促進執(zhí)行力不斷增強和提升，保證績效考評制度真正嚴(yán)格落實到位。

　　二、轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，提升會計師事務(wù)所核心競爭力

　　近年來，我省注冊會計師行業(yè)發(fā)展雖然取得了一些成績，但也面臨著會計師事務(wù)所數(shù)量多，行業(yè)集中度低，抗風(fēng)險能力弱等問題，部分會計師事務(wù)所股東（合伙人）觀念上“小富即安”，缺乏長遠發(fā)展、做大做強的責(zé)任感和緊迫感。截至2010年，全省有會計師事務(wù)所286家，業(yè)務(wù)收入達到1000萬元以上的只有12家，只占總數(shù)的4.2%；業(yè)務(wù)收入在20萬元以下有36家，占總數(shù)的12.6%，這些會計師事務(wù)所連最起碼的生存能力都沒有，更談不上抗風(fēng)險能力。

　　針對行業(yè)的客觀現(xiàn)狀，各會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展的要求，增強職業(yè)的緊迫感、使命感，謀創(chuàng)新、求發(fā)展，增強實力和競爭力，更好地為我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變服務(wù)。

　　（一）立足長遠，制定會計師事務(wù)所發(fā)展規(guī)劃

　　會計師事務(wù)所應(yīng)積極制定切合自身定位的發(fā)展規(guī)劃，有一定條件和規(guī)模的會計師事務(wù)所應(yīng)積極主動向省注冊會計師協(xié)會（以下簡稱省注協(xié)）報送近期（二年）、中期（五年）發(fā)展規(guī)劃和遠期（十年）的綜合性發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)想，并結(jié)合自身和外部環(huán)境發(fā)展變化，及時調(diào)整。

　　（二）積極進取，推動自身做大做強、做精做專

　　1.大型會計師事務(wù)所要立足山西、走向全國；立足國內(nèi)、面向世界，實施“走出去”戰(zhàn)略，不斷提升核心競爭力和綜合服務(wù)能力。

　　2.中型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)單一的審計業(yè)務(wù)供給，創(chuàng)新發(fā)展模式、服務(wù)方式和技術(shù)手段，不斷挖掘引導(dǎo)市場需求，做精做專服務(wù)領(lǐng)域。

　　3.小型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)規(guī)范發(fā)展，成為面向小型企事業(yè)單位、面向“三農(nóng)”、面向基層提供優(yōu)質(zhì)會計審計服務(wù)的主體力量。

　　（三）優(yōu)化服務(wù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化

　　1.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在做大做強核心業(yè)務(wù)的同時，采取重組聯(lián)合、業(yè)務(wù)合作、戰(zhàn)略聯(lián)盟等形式，實現(xiàn)與資產(chǎn)評估、工程造價、稅務(wù)鑒證等專業(yè)機構(gòu)以及咨詢公司、代理公司、信息公司、法律服務(wù)機構(gòu)等的融合發(fā)展，推動行業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高承接綜合性專業(yè)服務(wù)的能力。

　　2.發(fā)揮注冊會計師對企業(yè)資本運營全程鑒證的優(yōu)勢，拓展特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量、高附加值“一特三高”非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，積極拓展企事業(yè)單位內(nèi)部控制、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）管理系統(tǒng)流程設(shè)計、企業(yè)整體稅負評價、戰(zhàn)略管理、并購重組、資信調(diào)查、業(yè)績評價、投資決策、政府購買服務(wù)等咨詢服務(wù)。

　　中小會計師事務(wù)所應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，開發(fā)中小企業(yè)公司秘書、財務(wù)總監(jiān)外包、信貸資信證明、代理公司注 冊、代理記賬、代理報關(guān)、市場調(diào)查、盡職調(diào)查、社會責(zé)任調(diào)查、職工社會保障調(diào)查、共性技術(shù)轉(zhuǎn)移、人力資源咨詢、農(nóng)村財務(wù)公開等咨詢業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　（四）大力創(chuàng)建自主知名品牌

　　1.會計師事務(wù)所的品牌是其內(nèi)部控制、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)水平和文化等方面綜合凝聚的一種象征。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立品牌意識、實施品牌戰(zhàn)略、依靠品牌贏得市場。規(guī)模較大的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建自主的國內(nèi)知名品牌，中小所會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建精專優(yōu)品牌。

　　2.鼓勵我省有條件的會計師事務(wù)所采取聯(lián)合、并購、重組、兼并等方式，整合、共有或擁有國內(nèi)知名品牌，提升會計師事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。

　　（五）統(tǒng)一總分所管理

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師會計師事務(wù)所分所管理辦法》，做到總分所管理的實質(zhì)性統(tǒng)一，包括會計師事務(wù)所總分所品牌與發(fā)展戰(zhàn)略統(tǒng)一、人力資源開發(fā)與人事管理統(tǒng)一、財務(wù)與分配統(tǒng)一、業(yè)務(wù)管理與質(zhì)量控制統(tǒng)一、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一和信息管理統(tǒng)一。

　　三、建立健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制及風(fēng)險管理制度

　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線，也是行業(yè)維護公眾利益的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信義務(wù)。由于我省注冊會計師行業(yè)市場競爭激烈，注冊會計師素質(zhì)參差不齊，部分會計師事務(wù)所重收入、輕質(zhì)量，職業(yè)道德和風(fēng)險意識淡薄，破壞了注冊會計師的行業(yè)規(guī)范，嚴(yán)重地損害了注冊會計師和會計師事務(wù)所的社會形象，已成為困擾注冊會計師行業(yè)發(fā)展的重要因素。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，制定實施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和程序，強化風(fēng)險管理，保障質(zhì)量控制落到實處。

　　1.會計師事務(wù)所應(yīng)明確質(zhì)量控制責(zé)任，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化。會計師事務(wù)所應(yīng)明確對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，由主任會計師對會計師事務(wù)所建立健全質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會計師事務(wù)所應(yīng)確保經(jīng)授權(quán)負責(zé)質(zhì)量控制制度具體運行的人員具備必要的專業(yè)勝任能力、良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)和權(quán)威性。以防范會計師事務(wù)所系統(tǒng)性風(fēng)險為目標(biāo)，建立對重大項目、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、重大事項等的董事會、合伙人會議審議決策制度；建立風(fēng)險管理和質(zhì)量控制委員會對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)控和把關(guān)，規(guī)模較小的會計師事務(wù)所可配備專職人員對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)控和把關(guān)。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)將本所的質(zhì)量控制制度傳達到每一位員工，并將遵守質(zhì)量控制制度情況與員工的業(yè)績評價、薪酬及晉升相掛鉤，培育并建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化，夯實執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)。

　　2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全客戶承接的風(fēng)險評估制度，從源頭上把好質(zhì)量關(guān)。會計師事務(wù)所應(yīng)制定客戶承接方面的政策和程序，在決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)之前，謹(jǐn)慎進行風(fēng)險評估，包括考慮會計師事務(wù)所及其人員自身能否勝任該項業(yè)務(wù)，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的素質(zhì)、時間和資源，同時確保會計師事務(wù)所能夠遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的相關(guān)要求。會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)具體情況制定政策和程序，考慮客戶的誠信情況，包括客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員等的身份和商業(yè)信譽，客戶變更會計師事務(wù)所的原因，是否存在違法違規(guī)行為的跡象等等。將不誠實不守信的客戶擋在門外，從源頭上保證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全職業(yè)道德方面的質(zhì)量控制政策和程序，確保職業(yè)道德準(zhǔn)則？行到位，并對故意違反職業(yè)道德的人員？？懲處。

　　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時從形式上和實質(zhì)上保持獨立性，在確定是否接受或保持某項業(yè)務(wù)，或者某一特定人員能否作為項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)識別對獨立性的各種不利影響，并評價其嚴(yán)重程度，必要時采取防范措施。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)建立執(zhí)業(yè)的回避制度和關(guān)鍵審計合伙人輪換制度。對上市公司及其他涉及公眾利益的實體，在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，要定期輪換項目合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員等關(guān)鍵審計合伙人。

　　4.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全咨詢和意見分歧處理制度，保障業(yè)務(wù)報告的適當(dāng)性。會計師事務(wù)所應(yīng)建立咨詢和意見分歧處理制度，對于項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或爭議，確保能夠得到適當(dāng)?shù)淖稍�；對于項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者、項目組與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，確保能夠得到妥善處理和解決。只有意見分歧得到解決，才能出具業(yè)務(wù)報告。

　　5.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全質(zhì)量控制方面的自我監(jiān)控制度，確保質(zhì)量控制制度得到有效執(zhí)行。會計師事務(wù)所應(yīng)制定監(jiān)控政策和程序，對質(zhì)量控制制度進行不斷檢查和完善并建立相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量責(zé)任追究機制。會計師事務(wù)所應(yīng)委派專人負責(zé)監(jiān)控過程，對于監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷及時采取補救措施，并將其作為會計師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的重點，據(jù)此改進會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。同時，保持投訴和指控渠道暢通，對于違反會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的人員，追究責(zé)任，并予以懲處。

　　6.會計師事務(wù)所應(yīng)為項目委派具備專業(yè)勝任能力并能夠遵守職業(yè)道德的人員。會計師事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注時間壓力對執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能造成的影響，并考慮自身的業(yè)務(wù)承接能力，采取相應(yīng)的緩解措施。對每項業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)至少委派一名項目合伙人，并清楚界定項目合伙人的職責(zé)，確保項目合伙人具備相關(guān)的權(quán)限，同時，將這一情況與項目合伙人本人及客戶管理層和治理層進行充分溝通，保證業(yè)務(wù)的順利開展，提高審計的效率和效果。

　　7.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照省物價局和省財政廳聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行會計師事務(wù)所服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)的通知》（晉價服字【2011】180號）的規(guī)定執(zhí)行審計收費，認(rèn)真落實《委托會計師會計師事務(wù)所審計招標(biāo)規(guī)范》和《山西省注冊會計師協(xié)會關(guān)于執(zhí)行防偽標(biāo)識制度的通知》，充分發(fā)揮行業(yè)公約的作用，公平競爭，堅決抵制低價競爭、索取回扣等違法違規(guī)行為。

　　8.防偽標(biāo)識管理制度是省注冊會計師協(xié)會加強行業(yè)誠信建設(shè)，維護社會公眾利益，促進社會主義市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展的重要的日常監(jiān)管措施。會計師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行防偽標(biāo)識管理制度，切實規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，主動向客戶出具具有防偽標(biāo)識的鑒證報告，自覺維護行業(yè)秩序，打擊虛假報告，保障合理收費。

　　9.業(yè)務(wù)檔案是考查會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作的依據(jù)，是會計師事務(wù)所全面質(zhì)量管理工作的重要組成部分。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)檔案管理規(guī)范化、科學(xué)化、制度化要求，建立包括業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔、管理和使用制度。加強對業(yè)務(wù)報告、工作底稿等業(yè)務(wù)文件材料進行收集、分類、立卷、整理、編目、歸檔、保管、利用、鑒定和銷毀的管理，以確保業(yè)務(wù)檔案的安全、完整和利用。

　　10.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金管理辦法》的規(guī)定提取和使用職業(yè)風(fēng)險基金。會計師事務(wù)所可以通過購買職業(yè)保險方式提高抵御職業(yè)責(zé)任風(fēng)險的能力。

　　會計師事務(wù)所存續(xù)期間不得分配職業(yè)風(fēng)險基金，只能用于列支因職業(yè)責(zé)任引起的民事賠償及其相關(guān)的法律費用。

　　11.會計師事務(wù)所應(yīng)建立風(fēng)險責(zé)任追究制度，在會計師事務(wù)所內(nèi)部有關(guān)制度中明確各級別人員的風(fēng)險責(zé)任、獎懲措施及風(fēng)險追償順序，對因違反工作程序、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)造成風(fēng)險損失的，給予降級、延緩晉升等處分，并追究經(jīng)濟責(zé)任。

　　四、建立健全客戶管理制度

　　由于審計市場的過度競爭，加之我省會計師事務(wù)所市場定位和服務(wù)同質(zhì)化，會計師事務(wù)所之間的惡性競爭問題尤其嚴(yán)重，導(dǎo)致會計師事務(wù)所與客戶之間力量不均衡，并處于明顯劣勢。隨著招投標(biāo)選聘會計師事務(wù)所方式的普及，部分客戶只注重報價因素，不注重服務(wù)質(zhì)量的問題更加普遍化，造成部分會計師事務(wù)所面對生存壓力，饑不擇食，一味地滿足客戶的要求，給會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展帶來了極大的隱患。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進行統(tǒng)一的客戶信息管理，規(guī)范客戶資源管理方式，建立客戶接待和客戶風(fēng)險評估制度，在業(yè)務(wù)承接與保持前進行風(fēng)險評估，針對非常規(guī)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)以及涉及公眾利益的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定更為嚴(yán)格的風(fēng)險控制程序。

　　（一）業(yè)務(wù)洽談與客戶接待制度

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的機構(gòu)人員負責(zé)客戶的來訪、接待和洽談業(yè)務(wù)；向客戶介紹會計師事務(wù)所的基本情況、業(yè)務(wù)范圍；了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)需求；建立客戶檔案，定期跟蹤走訪、了解客戶的情況；分析和掌握會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢和會計市場動向，及時向有關(guān)部門反饋信息，為會計師事務(wù)所未來發(fā)展提供決策依據(jù)；將登記的業(yè)務(wù)及時轉(zhuǎn)交有關(guān)業(yè)務(wù)部門，督促對客戶的了解和風(fēng)險的初步評估結(jié)果；受主任會計師委托，代表會計師事務(wù)所與客戶商談收費，簽定業(yè)務(wù)約定書等。

　　（二）客戶風(fēng)險等級評價制度

　　為實現(xiàn)最大限度地降低風(fēng)險水平和保持較高的審計效率的均衡，會計師事務(wù)所必須對客戶的風(fēng)險水平進行評估，以確定是否接受此項業(yè)務(wù)和安排下一步的審計程序。為加強日常的風(fēng)險管理，提高風(fēng)險防范的主動性，除了在業(yè)務(wù)承接階段要對客戶風(fēng)險進行初步評估外，會計師事務(wù)所還要在日常工作中，對所有常年客戶和未來可能成為本所服務(wù)對象的業(yè)務(wù)項目進行風(fēng)險等級評價，建立客戶風(fēng)險等級評價制度。

　　風(fēng)險等級評價應(yīng)由風(fēng)險管理合伙人和風(fēng)險質(zhì)量管理部門組織實施，并定期（1年）對客戶按照一定的標(biāo)準(zhǔn)依風(fēng)險大小劃分級別并采取不同應(yīng)對策略。

　　1.對收益高、未來潛在風(fēng)險可控性較高的優(yōu)質(zhì)客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)通過優(yōu)化自身組織體系和業(yè)務(wù)流程，與客戶之間建立一種相互信任、穩(wěn)定、長期的合作關(guān)系，提高客戶的滿意度和忠誠度。

　　2.對收益高、潛在風(fēng)險較大的客戶，要高度關(guān)注、仔細評估、謹(jǐn)慎對待，避免因短期利益而使會計師事務(wù)所陷入日后的糾紛和丑聞中。

　　3.對收益較少、風(fēng)險也小、潛在風(fēng)險的可控性較高的客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)大力拓展這類客戶的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　4.對收益少、風(fēng)險高的客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)主動、果斷地予以放棄。

　　五、建立健全人力資源管理制度

　　我省會計師事務(wù)所在人才培養(yǎng)方面的問題突出表現(xiàn)為：一是對人才培養(yǎng)重視不夠，難以培養(yǎng)員工的忠誠度。對員工的持續(xù)全程培訓(xùn)與職業(yè)規(guī)劃嚴(yán)重缺失，業(yè)務(wù)骨干成長落后于業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，相當(dāng)一部分會計師事務(wù)所把對員工進行的培訓(xùn)當(dāng)作負擔(dān)，而不是投資，或者不為員工培訓(xùn)“買單”，降低對培訓(xùn)的投入，從而造成了員工的技能不能得到及時更新，員工缺乏發(fā)展空間與安全感。這種行為在很大程度上阻礙了會計師事務(wù)所自身的持續(xù)、健康發(fā)展，也在無形中失去了競爭力。二是對人力資源缺乏有效管理。相當(dāng)一部分會計師事務(wù)所對于人員的招聘、錄用、留用、解聘基本上都是由合伙人拍腦袋決定，沒有正規(guī)的程序。三是部分會計師事務(wù)所存在嚴(yán)重的急功近利思想，短期行為較為突出，不愿意自己花時間、精力去培養(yǎng)人才，不愿承擔(dān)人才投資成本與風(fēng)險，而要坐享其成，挖其他會計師事務(wù)所的人才墻腳，希望人才引進后直接為會計師事務(wù)所帶來經(jīng)濟利益。這種思想也使得注冊會計師流動頻繁，不能保持會計師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還造成了業(yè)內(nèi)的惡性競爭，甚至破壞整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。許多優(yōu)秀人才被國企、外企、私企挖走，行業(yè)人才流失嚴(yán)重，會計師事務(wù)所養(yǎng)不住人、留不住人，成為一個跳槽人員較多的行業(yè)。

　　要解決這些問題，應(yīng)當(dāng)首先健全人力資源政策制度，把員工選聘、培訓(xùn)、晉升、任免、薪酬、福利、考核、獎懲等一系列工作程序化、制度化、人性化，構(gòu)建體系完整、內(nèi)容全面、科學(xué)合理、充滿活力的人力資源政策制度。

　　（一）建立健全員工聘用管理和權(quán)益保障制度

　　1.會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合當(dāng)年業(yè)務(wù)總量、員工結(jié)構(gòu)情況、會計師事務(wù)所專業(yè)發(fā)展目標(biāo)及客戶群特征，編制員工發(fā)展計劃，合理安排包括知識、技能、經(jīng)驗和年齡在內(nèi)的人才結(jié)構(gòu)。

　　2.會計師事務(wù)所聘用員工應(yīng)當(dāng)重點考察其執(zhí)業(yè)誠信和專業(yè)發(fā)展?jié)摿�。會計師事�?wù)所對決定予以聘用的員工，應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同，明確約定員工的工資福利、社會保險、勞動保護、辭退辭職條件與程序等事項。

　　3.會計師事務(wù)所研究決策有關(guān)工資福利、勞動保護、社會保險等涉及員工切身利益的重大問題時，應(yīng)充分聽取員工的意見和建議。

　　4.會計師事務(wù)所應(yīng)不斷完善和改進人才的引進、發(fā)掘和任用機制，著力培養(yǎng)中青年管理團隊和業(yè)務(wù)骨干，培育尊重人才、善待人才、使用人才、儲備人才的企業(yè)文化。

　　5.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向、科學(xué)合理的員工業(yè)績評價制度及獎懲制度，明確員工業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)、評價程序和要求，充分調(diào)動全體員工的積極性和創(chuàng)造性。

　　員工業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)客觀、公正、全面，涵蓋員工的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、工作強度、工作效率、工作態(tài)度、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、市場開拓能力、培訓(xùn)完成情？等因素。

　　6.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立與績效考核相結(jié)合的薪酬制度和晉升制度，“資合”與“人合”并重、責(zé)任與薪酬匹配、物質(zhì)報酬與精神激勵結(jié)合，根據(jù)形勢的變化，調(diào)整、修訂薪酬分配制度等，穩(wěn)步提高員工的收入待遇，確保人才投入增長率和員工收入待遇增長率不低于業(yè)務(wù)收入增長率，逐步形成由崗位工資、業(yè)績評價、股權(quán)激勵組成的綜合分配機制。

　　（二）加大人才培養(yǎng)力度

　　1.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注員工職業(yè)道德教育、專業(yè)勝任能力的保持及其職業(yè)發(fā)展，適時更新人才培養(yǎng)理念，創(chuàng)新培訓(xùn)模式，建立完善戰(zhàn)略化、制度化、常態(tài)化的人才培養(yǎng)機制，建立健全以崗前培訓(xùn)、繼續(xù)教育和職業(yè)生涯開發(fā)為主要內(nèi)容的人才培養(yǎng)體系。

　　2.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。支持和選派注冊會計師參加行業(yè)培訓(xùn)，積極培育和充分利用自身的培訓(xùn)能力，通過業(yè)務(wù)研討、案例分析、新知識講座等多種方式，開展注冊會計師和從業(yè)人員的內(nèi)部培訓(xùn)工作。

　　3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略需要，在全面規(guī)劃人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的同時，重視培養(yǎng)高層次專業(yè)人才和管理人才，為會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展奠定堅實的人才基礎(chǔ)。

　　（三）做好關(guān)愛員工工作

　　會計師事務(wù)所應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，落實以人為本的理念，切實做好關(guān)愛員工工作，增強員工的歸屬感、榮譽感，激發(fā)員工的工作激情、創(chuàng)新活力，形成管理者關(guān)心員工生活、關(guān)注員工發(fā)展，員工愛崗敬業(yè)、奉獻行業(yè)發(fā)展的良好氛圍。

　　1.會計師事務(wù)所董事長（首席合伙人）和主任會計師應(yīng)當(dāng)親自抓好關(guān)愛員工工作，圍繞中心，創(chuàng)新為員工服務(wù)的工作方式，不斷改進為員工服務(wù)的工作方法。

　　2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展的要求，積極推進關(guān)愛員工的機制創(chuàng)新和制度建設(shè)，把關(guān)愛員工工作作為一項日常工作，切實解決機制障礙和制度缺失等突出問題，不斷解決員工關(guān)心的熱點難點問題，探索建立并逐步完善關(guān)愛員工工作的長效機制。

　　3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮黨、團和工會組織的作用，引導(dǎo)員工樹立正確的理想信念，關(guān)注員工思想動態(tài)，化解緊張情緒。對員工的社會保障、婚戀、住房、子女上學(xué)、就醫(yī)等問題予以關(guān)心和幫助，讓員工感覺到組織的關(guān)懷和溫暖。

　　六、建立健全內(nèi)部財務(wù)管理體制和各項財務(wù)管理制度

　　財務(wù)管理薄弱，是業(yè)內(nèi)反映強烈的突出問題，部分會計師事務(wù)所財務(wù)支出、利益分配不透明；部分會計師事務(wù)所“分灶吃飯”、“分賬核算”，各自為政，缺乏科學(xué)規(guī)范的財務(wù)管理制度。因財務(wù)問題導(dǎo)致會計師事務(wù)所內(nèi)部矛盾激化、散伙、分家的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，嚴(yán)重制約了會計師事務(wù)所和諧發(fā)展和做大做強。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》等國家有關(guān)法規(guī)制度和《財務(wù)管理辦法》，結(jié)合合伙人協(xié)議、會計師事務(wù)所章程等，建立健全 內(nèi) 部財務(wù)管理制度。

　　1.財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)集體決策、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、相對穩(wěn)定的特點。財務(wù)管理制度應(yīng)當(dāng)涵蓋預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、利益分配等財務(wù)管理多方面、多環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)容，防止因制度缺失出現(xiàn)管理盲區(qū)。財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督應(yīng)當(dāng)做到權(quán)責(zé)明確、流程清晰、運行規(guī)范，嚴(yán)格做到依權(quán)限履職，按程序辦事。

　　2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)配備專職財會人員并做到崗位分設(shè)、相互制約。主要股東（合伙人）近親屬不得擔(dān)任本會計師事務(wù)所內(nèi)部財務(wù)人員。

　　3.財務(wù)收支應(yīng)真實可靠，有章可循、有據(jù)可查，會計資料應(yīng)真實完整，年終財務(wù)報表應(yīng)進行嚴(yán)格審計，并向股東（合伙人）報告財務(wù)收支狀況。

　　4.總分所應(yīng)當(dāng)對全所范圍內(nèi)的會計核算、資金使用、業(yè)務(wù)收支和收益分配等進行統(tǒng)一管理，特別要加強對分所財務(wù)的集中控制。包括總所對分所和各業(yè)務(wù)部的實質(zhì)控制，至少應(yīng)當(dāng)做到預(yù)算統(tǒng)一、收支統(tǒng)一、分配統(tǒng)一。

　　七、著力加強文化建設(shè)

　　文化是會計師事務(wù)所秉持的理想信念、價值趨向、道德規(guī)范和行為規(guī)則，規(guī)定了會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，代表著會計師事務(wù)所的核心競爭力。良好的合伙文化，是會計師事務(wù)所凝聚力、戰(zhàn)斗力、創(chuàng)造力的集中體現(xiàn)，是保障會計師事務(wù)所和諧、持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在力量。

　　實踐證明，會計師事務(wù)所糾紛的發(fā)生頻率、解決方式及其最終結(jié)局，歸根結(jié)底與某一會計師事務(wù)所的合伙文化有著直接的因果聯(lián)系。良好的合伙文化能防范、減少并迅速有效地解決合伙糾紛；而不盡如人意的合伙文化，則使得股東（合伙人）之間的糾紛不斷升級甚至導(dǎo)致會計師事務(wù)所的解體。因此，成功的會計師事務(wù)所首先是合伙文化的成功，失敗的會計師事務(wù)所必然是合伙文化的失敗。

　　1.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)繼承傳統(tǒng)文化的精髓，汲取現(xiàn)代管理的成果，注重包括誠信、民主、尊重、平等、合作、包容、協(xié)商等在內(nèi)的文化建設(shè)要素，下大力氣養(yǎng)育合伙文化、改進治理機制，以統(tǒng)一合伙人價值理念和發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，以規(guī)范合伙人利益機制、分配制度和決策程序為關(guān)鍵，以構(gòu)建健康向上的團隊精神為重點，切實推動合伙文化普及化、利益分配科學(xué)化、經(jīng)營決策規(guī)范化、內(nèi)部管理制度化、激勵約束透明化、員工關(guān)系和諧化。形成并落實發(fā)展為了注冊會計師、發(fā)展依靠注冊會計師、發(fā)展的成果由注冊會計師共享的理念。

　　2.董事會、合伙人會議對會計師事務(wù)所文化建設(shè)的形成有著重要的影響力。董事會、合伙人會議及其成員，以及董事會、合伙人會議聘任的高級管理人員，應(yīng)當(dāng)帶頭垂范，講誠信、重協(xié)商、謀合作，相互信任，相互包容，引導(dǎo)會計師事務(wù)所形成積極向上的合伙文化。

　　3.制度是文化建設(shè)的固化表現(xiàn)，同時也是合伙文化建設(shè)的保障。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把合伙文化的精髓融入到各項制度和機制當(dāng)中。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視議事制度和溝通機制的建設(shè)，營造會計師事務(wù)所決策、執(zhí)行的民主氛圍，增進理解、相互包容、化解矛盾、提升合力。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立與員工平等對話機制，暢通員工參與會計師事務(wù)所管理、監(jiān)督會計師事務(wù)所運行、服務(wù)會計師事務(wù)所發(fā)展的渠道，形成尊重知識、尊重人才、尊重注冊會計師的專業(yè)價值的良好風(fēng)尚，增強員工的主人翁意識。

　　4.合伙文化的形成在于獲得全體員工的充分認(rèn)同和積極實踐。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過形象設(shè)計和推廣、宣傳和培訓(xùn)以及形式多樣的文化活動，培育員工團隊精神，增強會計師事務(wù)所凝聚力，構(gòu)建會計師事務(wù)所誠信文化，建立形成積極、健康、向上的行為規(guī)范和工作氛圍，大力弘揚誠信為本、操守為重的職業(yè)理念，牢固樹立獨立、客觀、公正的職業(yè)形象。

　　5.具備條件的會計師事務(wù)所應(yīng)成立黨支部、工會等組織。會計師事務(wù)所黨組織應(yīng)充分發(fā)揮先導(dǎo)作用，積極主動地開展工作，用先進的思想構(gòu)筑會計師事務(wù)所文化陣地，積極宣傳黨的方針和政策，以科學(xué)的理論武裝人，以正確的輿論引導(dǎo)人，以高尚的精神塑造人，以良好的道德規(guī)范人，以先進的事跡鼓舞人。

　　八、大力提升信息化管理水平

　　目前，會計師事務(wù)所處在信息化環(huán)境中，審計客戶如銀行、證券、保險、基金、大中型企業(yè)等已經(jīng)實現(xiàn)高度信息化，但我省能夠在信息化環(huán)境下執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所并不多，大多數(shù)會計師事務(wù)所由于對信息化投入不足，沒有自己的門戶網(wǎng)站，沒有業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，甚至沒有功能完善的審計軟件，嚴(yán)重制約了服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的能力。

　　信息化管理的本質(zhì)屬性是會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)管理和組織管理的延伸，是會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)流程的固化和優(yōu)化。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于全面推進我國會計信息化的指導(dǎo)意見》的要求，進一步加大投入、加快工作，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，全面提高內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程的信息化水平。

　　1.大中型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)大力推進遠程辦公，努力實現(xiàn)管理系統(tǒng)信息化。無論在何時何地，只要連接互聯(lián)網(wǎng)，通過賬號識別和權(quán)限認(rèn)證，就可以實施遠程管理，隨時了解項目進度、人員配備、成本支出等情況。要應(yīng)用信息系統(tǒng)架設(shè)合伙人之間、管理層之間、項目組之間、員工之間進行橫向和縱向溝通的橋梁，促進管理信息及時傳遞和有效溝通。會計師事務(wù)所要運用信息技術(shù)開發(fā)建設(shè)人力資源、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、審計檔案管理等資料數(shù)據(jù)庫，推動內(nèi)部管理水平穩(wěn)步提升。

　　2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主動適應(yīng)信息技術(shù)日新月異的新形勢，采取聯(lián)合開發(fā)等方式扎實推進審計流程信息化。審計流程信息化要求在整個審計過程中，從了解客戶到業(yè)務(wù)承接、從審計計劃到控制測試、從實質(zhì)性審計程序到逐級質(zhì)量復(fù)核，直至簽發(fā)審計報告，各環(huán)節(jié)的審計工作都利用信息技術(shù)形成標(biāo)準(zhǔn)審計程序。注冊會計師可以依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化程序?qū)嵤�審計工作、生成審計底稿，提高審計質(zhì)量和效率。

　　3.大中型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)借助市場資源、依托自身技術(shù)力量開發(fā)建設(shè)針對各層次員工的教育培訓(xùn)模塊，并將這些培訓(xùn)內(nèi)容整合到內(nèi)部信息系統(tǒng)之中，為執(zhí)業(yè)人員提供方便快捷的培訓(xùn)服務(wù)和專業(yè)支持，逐步做到教育培訓(xùn)信息化。小型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分利用信息化手段，參加財政部門、行業(yè)協(xié)會、 國家會計學(xué)院為注冊會計師提供的遠程網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)。