近日，財政部會計司、中國注冊會計師協(xié)會針對事務(wù)所來函詢問的有關(guān)問題以書面方式予以了答復(fù)。對一些具有普遍意義的復(fù)函，我會現(xiàn)通過“專家技術(shù)援助小組信息公告”專欄予以公布，供注冊會計師參考。


　　附件：關(guān)于對“企業(yè)會計制度”有關(guān)問題的復(fù)函

                                         財會便[2002]53號


　　中國注冊會計師協(xié)會：
 
　　你會轉(zhuǎn)來會計師事務(wù)所關(guān)于上市公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)問題收悉，現(xiàn)就有關(guān)問題答復(fù)如下：

　　一、關(guān)于應(yīng)收款項與應(yīng)收款項及其他資產(chǎn)交換的會計處理問題。我們認(rèn)為，應(yīng)收款項屬現(xiàn)金資產(chǎn)，但以應(yīng)收款項與應(yīng)收款項及其他資產(chǎn)進(jìn)行交換時，《企業(yè)會計制度》作了特別規(guī)定，即企業(yè)以應(yīng)收款項換入包括應(yīng)收款項在內(nèi)的多項資產(chǎn)的情況（不涉及補(bǔ)價），按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，除應(yīng)收款項以外的其他資產(chǎn)的入賬價值，按照換入其他資產(chǎn)公允價值占換入的全部其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去換入的應(yīng)收款項入賬價值后的余額進(jìn)行分配。對評估日至資產(chǎn)交接日之間的流動資產(chǎn)的變動如何處理，應(yīng)視雙方合同及具體交易情況而定。

　　對于換入的應(yīng)收款項中換出企業(yè)已計提的壞賬準(zhǔn)備且計提方法和比例與換入企業(yè)應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例不同的，企業(yè)應(yīng)考慮對換入的應(yīng)收款項原計提的壞賬準(zhǔn)備的比例和方法的合理性，并確定應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)換出的應(yīng)收款項，減去換入應(yīng)收款項原賬面余額和確定的壞賬準(zhǔn)備后的差額，在除應(yīng)收款項以外的其他資產(chǎn)中進(jìn)行分配。

　　二、關(guān)于以部分資產(chǎn)和負(fù)債對外投資初始投資成本確定的問題。《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》中規(guī)定，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資作為非貨幣性交易處理，以投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值作為股權(quán)投資的初始投資成本。對于以部分資產(chǎn)、負(fù)債出資，應(yīng)比照上述原則處理，即以投資出資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值作為股權(quán)投資的初始投資成本。

　　三、關(guān)于涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益中扣除的相關(guān)稅費(fèi)是否含除教育費(fèi)附加外的其他費(fèi)用的問題。我們認(rèn)為，與非貨幣性交易相關(guān)的除教育費(fèi)附加以外的其他費(fèi)用可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，不需要按比例抵減非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益。

　　四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入確認(rèn)問題。我們認(rèn)為，《企業(yè)會計制度》中已作出規(guī)定，即在沒有建造合同的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，應(yīng)滿足商品銷售收入確認(rèn)的四項條件，在未滿足四個條件的情況下，不得確認(rèn)為收入。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部會計司

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二00二年九月三十日