完善獨立審計規(guī)范體系 推進行業(yè)誠信建設(shè)提高上市公司信息披露質(zhì)量——在上市公司信息披露監(jiān)管國際研討會上的演講

　　中國注冊會計師協(xié)會秘書長 陳毓圭

　　尊敬的陳理事長、史主席和各位同仁，

　　女士們，先生們：

　　上午好！

　　非常高興參加今天的研討會。首先，請允許我代表中國注冊會計師協(xié)會對“上市公司信息披露監(jiān)管國際研討會”的召開表示熱烈的祝賀。今天的會議，來自中外證券、金融、會計、審計等領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)、專家學(xué)者匯集一堂，圍繞上市公司信息披露監(jiān)管的有關(guān)問題進行討論。我為有機會參加這一重大問題的討論感到榮幸。

　　根據(jù)大會的建議，我給大家報告一下中國注冊會計師協(xié)會行業(yè)獨立審計規(guī)范、加強審計質(zhì)量監(jiān)管、開展行業(yè)誠信建設(shè)的有關(guān)情況。自20世紀80年代初中國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展以來，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展和證券市場的逐步壯大，中國注冊會計師行業(yè)取得了長足進步，注冊會計師為保證上市公司信息披露質(zhì)量發(fā)揮了不可替代的重要作用，已成為維護證券市場秩序的一支重要力量。目前，中國注冊會計師協(xié)會擁有會員13萬多人，其中執(zhí)業(yè)會員5萬多人，會計師事務(wù)所4300多家。經(jīng)財政部和中國證監(jiān)會審查批準從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所有70多家，接受會計師事務(wù)所審計的上市公司達1200多家。

　　一、中國注冊會計師行業(yè)獨立審計規(guī)范體系建設(shè)的基本情況

　　注冊會計師的主要職能是對企業(yè)的會計信息進行獨立鑒證，增強會計信息披露的可靠性，從而服務(wù)于投資人、債權(quán)人和相關(guān)利益方的經(jīng)濟決策。注冊會計師獨立審計的質(zhì)量高低，與經(jīng)濟決策的時效性和正確性密切相關(guān)。要規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，保證注冊會計師審計質(zhì)量，建立和完善獨立審計規(guī)范體系是必由之路。

　　中國注冊會計師協(xié)會從20世紀90年代初開始，就一直致力于注冊會計師獨立審計規(guī)范體系的建設(shè)工作。我們認為，要保證注冊會計師審計的質(zhì)量，必須要有一支高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)隊伍，因此加強職業(yè)后續(xù)教育是提高注冊會計師執(zhí)業(yè)能力、保持專業(yè)素質(zhì)的重要手段。當(dāng)然，注冊會計師僅僅具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，沒有嚴格的技術(shù)標(biāo)準加以規(guī)范指導(dǎo)，也不可能保證審計工作得以高質(zhì)量的完成。同時，注冊會計師職業(yè)是公眾職業(yè)，注冊會計師要真正贏得投資人、債權(quán)人和社會公眾的信任，必須保持超然獨立，嚴格遵循職業(yè)道德要求，所以職業(yè)行為規(guī)范與技術(shù)標(biāo)準同樣重要。另外，注冊會計師審計工作是一個團隊協(xié)作的過程，會計師事務(wù)所為了控制風(fēng)險和保證質(zhì)量，必須建立相應(yīng)的質(zhì)量控制體系。基于此，中國注冊會計師獨立審計規(guī)范體系由獨立審計技術(shù)規(guī)范、獨立審計行為規(guī)范、獨立審計質(zhì)量控制規(guī)范和后續(xù)教育規(guī)范等四個相互聯(lián)系、相互作用的部分組成。

　　中國注冊會計師獨立審計技術(shù)規(guī)范由獨立審計基本準則、獨立審計具體準則、獨立審計實務(wù)公告、獨立審計規(guī)范指南等不同層次構(gòu)成。目前，我國已經(jīng)先后發(fā)布5批共40多個獨立審計準則項目，其內(nèi)容涉及審計業(yè)務(wù)約定、審計計劃、審計工作底稿、審計報告等審計程序和專業(yè)判斷的方方面面。至此，中國注冊會計師獨立審計準則體系基本形成。

　　注冊會計師在為社會提供服務(wù)時，必須恪守“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象。“獨立、客觀、公正”不是抽象的概念，而是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求，要切實地體現(xiàn)于執(zhí)業(yè)行為之中。為了提高中國注冊會計師的職業(yè)道德水平，近年來我們逐步加大了職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)的力度。1995年，在頒布實施的第一批獨立審計規(guī)范中，就包括了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》。在1997年至1998年開展的全國注冊會計師行業(yè)清理整頓工作中，中國注冊會計師協(xié)會提出了兩個“十不準”，同樣是針對職業(yè)道德提出的要求。比如，要求注冊會計師不準與客戶串通出具虛假報告損害報告使用人的利益，不準承辦專業(yè)能力不能勝任的業(yè)務(wù)，不準違反規(guī)定持有被審計單位的股票及其他有價證券等。在此基礎(chǔ)上，2002年初我們制訂了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，分別從獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等七個方面，對注冊會計師提出了具體的要求。目前，我們正在總結(jié)職業(yè)道德建設(shè)的經(jīng)驗，逐步建立和完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。

　　二、中國注冊會計師行業(yè)改善會計信息披露質(zhì)量采取的措施

　　我們認為，只有建立了有力的約束機制和監(jiān)管措施，才能保證已經(jīng)制定的規(guī)范制度得到良好的貫徹執(zhí)行。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展水平，為切實規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德水平，維護行業(yè)形象，在注重獨立審計規(guī)范制定工作的同時，還致力于行業(yè)體制和運行機制的改革和創(chuàng)新，不斷加強行業(yè)監(jiān)管和職業(yè)培訓(xùn)工作。

　　第一，在1997年至1998年期間，中國注冊會計師協(xié)會在全國范圍內(nèi)開展了行業(yè)清理整頓工作。此次清理整頓工作取得了良好效果，大大純潔了執(zhí)業(yè)隊伍，提高了會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險意識。

　　第二，針對會計師事務(wù)所在掛靠體制下，獨立性不強，利用掛靠單位行政權(quán)力招攬業(yè)務(wù)，部門壟斷現(xiàn)象嚴重這一狀況，中國注冊會計師行業(yè)于1998初開展了會計師事務(wù)所體制改革工作，要求掛靠各級黨政機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位單位的會計師事務(wù)所，必須與掛靠單位在“人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱”四個方面徹底脫鉤，并改制成為以注冊會計師為主體發(fā)起設(shè)立的自主經(jīng)營、自我發(fā)展和自擔(dān)風(fēng)險的合伙制或有限責(zé)任制事務(wù)所。至1999年底，全國會計師事務(wù)所脫鉤改制工作全部完成。

　　第三，中國注冊會計師協(xié)會充分利用包括國家會計學(xué)院在內(nèi)的教育設(shè)施，為廣大注冊會計師舉辦了各種層次和類型的培訓(xùn)班，培訓(xùn)內(nèi)容涉及審計準則、會計準則、事務(wù)所內(nèi)部管理和質(zhì)量控制、注冊會計師職業(yè)道德和法律責(zé)任等方面。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，大大提高了執(zhí)業(yè)隊伍的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。

　　第四，針對近年來社會上頻繁出現(xiàn)的公司舞弊和會計造假事件，中國注冊會計師行業(yè)不斷加強監(jiān)管工作力度，采取有效手段，遏制行業(yè)作假行為。在加大業(yè)務(wù)檢查工作的同時，制定和完善了談話提醒、業(yè)務(wù)報備制度。為提高上市公司年報審計質(zhì)量，確立了抓重點和抓突破口的監(jiān)管工作思路，把上市公司等重點領(lǐng)域的審計業(yè)務(wù)列為監(jiān)管重點。在年報審計期間，密切關(guān)注審計動向，對發(fā)現(xiàn)的問題及時做出警示。特別把變更事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)作為監(jiān)管突破口，對上市公司炒事務(wù)所“魷魚”、事務(wù)所同行不計后果“接下家”的行為嚴加懲處。

　　通過采取以上措施，明顯提高了注冊會計師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，大大增強了上市公司會計信息披露的可靠性和真實性。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會業(yè)務(wù)報備工作的統(tǒng)計結(jié)果，2001年A股上市公司注冊會計師年報審計中主要會計指標(biāo)的審計調(diào)整情況如下：（1）稅前利潤審計調(diào)整情況。2001年1130家A股公司的利潤總額審計前為1189億元，審計后為1000億元，總體調(diào)減利潤189億元。占審計前利潤的近20%。其中：審計調(diào)減利潤317億元，審計調(diào)增利潤128億元，調(diào)增調(diào)減利潤總額445億元。2001年年報審計中，有758家上市公司的利潤被凈調(diào)減，其中有40家上市公司審計調(diào)減后當(dāng)年利潤為負數(shù)，成為虧損公司，揭示了這些上市公司虛盈實虧的事實。（2）資產(chǎn)總額審計調(diào)整情況。2001年1130家A股公司的資產(chǎn)總額審計前為30936億元，審計后為30875億元，總體調(diào)減資產(chǎn)61億元。其中：審計調(diào)減資產(chǎn)903億元，審計調(diào)增資產(chǎn)842億元，調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)總額1745億元。2001年年報審計中，有540家上市公司的資產(chǎn)被凈調(diào)減，調(diào)減資產(chǎn)幅度超過10%的有79家，其中資產(chǎn)調(diào)減超過50%的有6家。（3）應(yīng)交稅金審計調(diào)整情況。2001年1130家A股公司的應(yīng)交稅金審計前為225億元，審計后為235億元，審計調(diào)增稅金25億元，審計調(diào)減稅金15億元，總體調(diào)增應(yīng)交稅金10億元。應(yīng)交稅金審計凈調(diào)增的上市公司有525家。以上這些審計調(diào)整情況，比較直觀地反映了注冊會計師審計在保證上市公司信息披露質(zhì)量方面發(fā)揮的重要作用。

　　三、大力推進中國注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)

　　市場經(jīng)濟就是誠信經(jīng)濟，“誠信”是市場經(jīng)濟有序運行和健康發(fā)展的重要保障。注冊會計師行業(yè)作為市場經(jīng)濟中的一支重要力量，“誠信”是其安身立命之本。勿庸諱言，中國注冊會計師行業(yè)目前仍然存在一些不講誠信的現(xiàn)象，如會計師事務(wù)所競相壓價、惡性競爭，注冊會計師面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有職業(yè)謹慎而違心出具不實審計報告等等。為此，近一個時期以來，中國注冊會計師協(xié)會確立了以行業(yè)誠信建設(shè)為主線的行業(yè)發(fā)展與建設(shè)的工作思路，力求進一步完善注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系建設(shè)，加強職業(yè)道德教育，加大監(jiān)管工作力度，不斷提高全行業(yè)的職業(yè)道德水平，努力維護會計信息披露的質(zhì)量。為指導(dǎo)和推動全行業(yè)誠信建設(shè)，在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，中國注冊會計師協(xié)會最近起草發(fā)布了《注冊會計師行業(yè)和注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)綱要》，明確了行業(yè)誠信建設(shè)所要完成的主要任務(wù)。

　　《綱要》將行業(yè)誠信建設(shè)的指導(dǎo)思想明確為：以“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，以職業(yè)道德建設(shè)為核心，充分借鑒國際有益的經(jīng)驗與做法，建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的行業(yè)自律運行機制和有效的行業(yè)協(xié)會監(jiān)督與服務(wù)機制，切實維護公眾利益。

　　《綱要》還將行業(yè)誠信建設(shè)的目標(biāo)確定為：全面提升注冊會計師的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性，塑造獨立、客觀、公正的職業(yè)形象，把行業(yè)建設(shè)成為社會公眾信得過的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，為我國社會主義市場經(jīng)濟有序發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

　　當(dāng)前，中國注冊會計師協(xié)會正在緊密圍繞《綱要》所確定的目標(biāo)，貫徹落實《綱要》提出的七項任務(wù)：一是大力加強職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，提升執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力；二是強化行業(yè)制度建設(shè)，提升行業(yè)專業(yè)服務(wù)的獨立性；三是研究和完善執(zhí)業(yè)機構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運行機制，構(gòu)造行業(yè)發(fā)展的微觀基礎(chǔ)；四是強化行業(yè)自律性監(jiān)管體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查；五是加強協(xié)會建設(shè)，提高協(xié)會服務(wù)水平；六是積極營造有利于行業(yè)誠信建設(shè)的社會氛圍；七是大力培育行業(yè)誠信文化。這里，我想著重介紹一下以下三項工作：　
　�。ㄒ唬� 進一步完善獨立審計規(guī)范體系的建設(shè)

　　中國注冊會計師行業(yè)獨立審計準則體系已基本形成，當(dāng)前準則制定方面的主要任務(wù)是要根據(jù)行業(yè)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展和國際審計準則的發(fā)展趨勢，對準則體系框架進行研究和調(diào)整，細化和完善各具體項目。針對審計業(yè)務(wù)發(fā)展特別是證券市場發(fā)展對注冊會計師執(zhí)業(yè)提出的新問題和新要求，我們正在著手研究制定《前后任注冊會計師的溝通》等準則項目，并對審計報告準則進行修訂和細化，對審計報告類型和適用情形加以完善。此外，我們還注意到，現(xiàn)行的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》作為基本行業(yè)規(guī)范，對注冊會計師職業(yè)道德進行了原則性的規(guī)定，需要進一步制訂具體準則，逐步建立和完善職業(yè)道德規(guī)范體系。

　�。ǘ�） 大力加強職業(yè)道德教育，著力培育行業(yè)誠信文化

　　注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)決不會自行實現(xiàn)，道德品格也難以在每個注冊會計師身上自發(fā)形成。為此，強化職業(yè)道德教育勢在必行。我們將以宣傳、貫徹落實行業(yè)誠信建設(shè)實施綱要為契機，在全行業(yè)大力開展職業(yè)道德教育。在開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時，不僅培訓(xùn)專業(yè)知識、專業(yè)技能，還要學(xué)習(xí)職業(yè)道德知識，陶冶職業(yè)道德品質(zhì)、情操，特別要抓好敬業(yè)教育、樂業(yè)教育、勤業(yè)教育，把職業(yè)道德教育與文化知識、專業(yè)技能的培訓(xùn)有機結(jié)合起來。通過樹立正反典型、廣泛宣傳、輿論引導(dǎo)、進行道德評價等多種形式，啟發(fā)從業(yè)人員在職業(yè)活動中自覺提高職業(yè)道德修養(yǎng)，不斷提升職業(yè)道德水平。

　　加強職業(yè)道德教育的最終目標(biāo)，就是要在全行業(yè)建立起誠信文化。當(dāng)然，建立行業(yè)誠信文化，不能急功近利，不可能靠一朝一夕的宣傳和培訓(xùn)就能達到預(yù)期效果�！拔幕�”是通過千百萬人長期的實踐和磨煉，不斷加以總結(jié)后才逐漸形成的一種習(xí)慣、一種觀念，或者說是一種共識，是風(fēng)險和利益的艱難權(quán)衡中形成的一種心理狀態(tài)，是在誠信與不誠信的較量中，廣大從業(yè)人士最終做出的理性選擇。

　�。ㄈ�）研究和完善行業(yè)執(zhí)業(yè)機構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運行機制，構(gòu)造行業(yè)微觀基礎(chǔ)

　　會計師事務(wù)所是注冊會計師行業(yè)的基本構(gòu)成單位�？茖W(xué)的組織形成，有效的內(nèi)部運行機制，是保證會計師事務(wù)所健康發(fā)展的必要條件。我國會計師事務(wù)所在脫鉤改制后，獨立性得到普遍加強，風(fēng)險意識也有了明顯提高。但在脫鉤改制后的磨合發(fā)展過程中，會計師事務(wù)所也暴露出一些問題，突出表現(xiàn)在事務(wù)所內(nèi)部決策程序、分配機制、風(fēng)險控制、人才培養(yǎng)等方面。在行業(yè)誠信建設(shè)過程中，我們將把加強和改善會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理機制作為重要內(nèi)容，促使事務(wù)所形成決策程序嚴謹、風(fēng)險控制有效、利益分配合理和人才順利成長的良好機制，打造堅實的行業(yè)微觀基礎(chǔ)。

　　各位同仁，女士們，先生們！真實、客觀、公允、透明的信息披露，歷來是證券市場健康發(fā)展的保障，也是我們注冊會計師行業(yè)的崇高追求。十六大為我們構(gòu)畫了全民族幸福生活和美好未來的藍圖，也構(gòu)畫了中國經(jīng)濟和證券市場未來發(fā)展的藍圖，為注冊會計師行業(yè)指明了更加廣闊的發(fā)展空間。中國注冊會計師行業(yè)將永遠牢記自己肩負的使命，切實履行保護公眾利益的職責(zé)，從提高自身的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平做起，并與包括在座的各位同仁一道，共同建設(shè)市場經(jīng)濟誠信的大廈，為真正實現(xiàn)會計信息披露的真實、客觀和公允，做出我們應(yīng)有的貢獻！

　　謝謝大家！