月初，《會計師》記者列席參加了北京市博昆會計師事務所的一次重要會議，在會上，事務所的主要合伙人鐘小紅經理向全體員工通報了一個令人振奮的消息：財政部剛剛發(fā)文，證券審計資格事務所不再有證券特許注師的限制，主要條件是要求有60名注冊會計師和上年1000萬元的收入。鐘小紅經理接著說：“如果正式的文件發(fā)布，我們的證券審計資格明年就可以恢復了�！辩娊浝磉@里所指“恢復”是源于一段特殊的歷史，中華會計師事務所80年代是中國最好的會計師事務所之一，但經過當時震驚全國的“瓊民源”事件后，中華所被迫關閉，很多人認為，中華所的覆滅是中國事務所發(fā)展的一個轉折點，正是在這個事件后，很多事務所對執(zhí)業(yè)質量的控制才慢慢成熟起來。僅成立三年的博昆會計師事務所視自己為中華所衣缽的繼承者，所以，雖然事務所的規(guī)模尚不大，但很有大所的氣魄，而且也為“恢復”原有的資格而努力。

    博昆會計師事務所討論的文件，就是財政部和證監(jiān)會7月28日對外發(fā)布的《會計師事務所從事證券、期貨相關業(yè)務業(yè)務注冊管理辦法》（征求意見稿，以下簡稱《辦法》）�！稌�計師》調查獲悉，《辦法》公布后，在業(yè)界引起了很大反響，很多事務所為此專門召開了會議，因為對很多事務所來說，這的確是一件關系長遠發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的事件。很多事務所都期望抓住這次機會進一步地提升自己，在慘烈的市場競爭中取得主動。為了進一步了解市場的反應，《會計師》走訪了業(yè)內人士和一些上市公司，希望向他們了解《辦法》對審計市場可能造成的影響。

    《辦法》對誰影響最大？

    對《辦法》最不感冒的當屬業(yè)內排位靠前的事務所，當《會計師》采訪國內幾個知名事務所領導時，他們的回答出奇地相似：“知道這件事，但不是很關心，因為對我們影響不大。”但也有個別事務所領導表明了自己的擔憂。某事務所人力資源經理向《會計師》透露，她最擔心的是人才流失問題，雖然在這個行業(yè)人才流動比較頻繁，但她還是喜歡自己事務所培養(yǎng)的人才，特別是項目經理級的人才，如果被別的事務所挖走實在可惜。她告訴《會計師》，目前本事務所的很多骨干被上市公司挖走了，這對于事務所是一筆不小的損失，因為培養(yǎng)一個合適的人才相當不容易，所以在招聘的時候，人力資源經理關注最多的就是應聘者的跳槽歷史，常問的一個問題是“是否打算在本公司長期發(fā)展”。同樣，由于《辦法》本身對人才有了新的要求，難免會引起新一輪人才流動。

    由于不具備問鼎證券審計資格的條件，規(guī)模較小的事務所同樣對《辦法》熱情度不高，在《會計師》對幾個小型事務所的采訪中，大多對《辦法》表現漠然，而且令人驚訝的是，他們中的一些人甚至尚“不知道《辦法》這回事”。河北東方事務所規(guī)模較小，年收入二三百萬元，東方所的合伙人沒聽說《辦法》在征求意見。當《會計師》問及如果他知道《辦法》后，下一步將打算如何做，他的回答是：“這件事與我們關系不大，由于我們尚不具備條件，所以這不是我們應該關心的事�！边@種回答顯然與《會計師》曾經設想和期待的答案相差甚遠。《會計師》進一步問道：“您沒有考慮過搭其它事務所的順風車嗎？”他的回答是：“沒有”。后來一位所內的知情人士向《會計師》透露了一些情況，其實小型事務所之所以不愿意與大型所合作，主要是怕喪失管理權和主導權，陷于受制于人的境地。曾經有很多人士分析大所與小所合作的理由，很多的分析是因為權力劃分問題，由于大所為了控制審計質量，必然要求更多的權力，但小所大多不愿喪失這種權力，最終只能不歡而散。

    為了更有針對性地分析《辦法》對事務所發(fā)展的切身影響，《會計師》通過查詢前兩年事務所的排名和人員情況，從中挑選出認為可能對《辦法》比較關注的事務所，果然，事后的采訪證明當初的分析十分必要。北京中平建會計師事務所，年收入逾1500萬，注師人數60人左右，基本達到《辦法》規(guī)定的證券資格條件，當《會計師》詢問《辦法》對他們產生的影響，一位姓賈的先生的回答雖然頗具技巧，但言語中已經透露出他們對《辦法》的關注，并打算下一步有所動作。而北京中建華會計師事務所王所長的回答就比較直接了：“我們對《辦法》十分關心，并且組織人在學習研究《辦法》，由于我們的條件與《辦法》的規(guī)定十分接近，正在考慮是否下一步招兵買馬，跨入上市資格所的行列。”河北天華會計師事務所李所長對《會計師》說：“我剛從注協回來，就是去進一步咨詢《辦法》的規(guī)定，因為我們對獲取證券審計資格努力了很久。遺憾的是，雖然我們的條件十分接近，但由于收入這個硬指標沒達標，所以還得等一年�！�

    門檻高了還是低了？什么規(guī)則最苛刻？

    《辦法》公布后，各大媒體競相炒作。一些媒體在采訪業(yè)內人士時，大家的說法也是各不相同，有人說門檻變高了，有人說門檻變低了，眾口一詞，莫衷一是。那么，就整體而言，門檻到底是高了還是低了呢？中建華會計師事務所所長王沖認為：“雖然證券資格取消了，但是門檻卻明顯變高了，因為對年收入的要求由以前的800萬提高到1000萬；另外，對人才的要求也重新進行了界定，要求有50個通過考試獲取資格的注冊會計師。最關鍵的是，30個五年以上執(zhí)業(yè)經驗的注冊會計師，這在所有考過的注冊會計師里占的比例很低，因為五年以上則必須是在1998年前考過，當時全國總計不過四萬左右考過的注冊會計師，況且還有大約一半以上在政府和高校等非審計部門，這樣真正從事這一行業(yè)的不過一兩萬人，這又是一種稀缺資源�！焙颖碧烊A會計師事務所的李所長則認為注冊資本是一個重要因素，他說：“要求的注冊資本是200萬元，但據他所知一般事務所都是100萬，很多事務所都達不到這一標準�！�

    在采訪中，大家都認為對注冊會計師人數的規(guī)定很苛刻，特別是對通過考試的執(zhí)業(yè)注冊會計師人數的規(guī)定是令很多事務所最頭疼的。河北天華事務所的李所長告訴《會計師》：“這種條件對規(guī)模較大的事務所來說雖然不高，但事務所還主要需要考慮人力成本因素。作為中介機構，雖然應當以維護市場業(yè)績的公平公正為主要目標，但作為一個公司，它同樣要贏取利潤，所以它的做大做強也要首先考慮增加的成本和帶來的利潤。顯然，對于很多事務所來說，即使獲取了資格，如果沒有客戶，或者增加的客戶收入大于增加的人力成本，對于事務所來說也是不劃算的，它同樣不會考慮進入這個市場。”

    看來對于很多事務所來說，并非都有做大做強的雄心壯志，而且做大做強也不一定符合自身利益，關鍵是根據自身情況有一個合理的定位�！稌�計師》在采訪江蘇省某會計事務所領導時，他的思想就是這樣。他認為目前事務所的利潤比較穩(wěn)定，對于股東來說都得到合理的回報，雖然目前事務所的規(guī)模算是中型事務所，但是事務所并沒有做大的渴望，因為事務所目前的狀態(tài)已經不錯了，從客戶的數量、收入和利潤都比較穩(wěn)定，事務所貪大求強可能有垮掉的危險，而且以前自己的事務所從來沒有介入過上市公司審計業(yè)務，經驗的缺乏讓風險控制非常困難。所以還是“求穩(wěn)”為主。

    證券審計的風險雖然大，但是它的利潤回報也是非常可觀的，對于很多希望獲取資格的事務所來說，正是看到了這塊尚未完全瓜分的蛋糕。中建華會計師事務所所長王沖先生對《會計師》說：“現在很多審計業(yè)務的利潤率已經很薄了，有些事務所為了拉到客戶，甚至在虧損的情況下為客戶服務，相對來說，上市公司審計的收費還是比較高的，對于很多事務所來說，這是一個尚未被完全開發(fā)的領地，所以一旦以后有更多的事務所獲取資格，這塊審計業(yè)務的競爭肯定會非常激烈�！�

    上市公司：面臨更多的選擇

    《辦法》公布以后，引起很多上市公司的重視。對于資本市場來說，《辦法》的出臺同樣是一個重要事件，因為上市公司未來可能將面臨更多可供選擇的事務所，買賣雙方的力量對比將發(fā)生微妙的調整。雖然對于任何一個國家來說，上市公司隨意更換會計師事務所都是不正�，F象。但在不成熟的資本市場，更換事務所十分普遍，當然，上市公司更換事務所都會給自己找一個堂而皇之的合法理由。從中國上市公司更換事務所的情況來看，對外披露的理由大多集中在：事務所被調查和事務所的調整、事務所比較繁忙、大股東發(fā)生變化、其它問題。

    從以上統計來看，收費沒有作為上市公司更換事務所的主要緣由單列，事實也是如此。在對幾個事務所領導的采訪中，他們都提到了這一點，由于上市公司一般資產規(guī)模較大，并且管理層對財務報告也相當重視。所以對于審計費用方面，上市公司表現并不是很計較。但是，事務所自身原因單列了兩項，而且從統計數據看，兩者相加比例超過了50%.這說明也許上市公司對事務所的要求“比較挑剔”，或者說事務所的服務確實沒有達到上市公司的要求。相對2000多家上市公司來說，證券審計事務所只有72家，相對于西方國家來說這個比例并不低，可由于我國事務所的規(guī)模普遍比較小，且上市公司的信息披露水平不高，所以需要買賣雙方有一個健康的競爭環(huán)境，雙方可選擇的余地應該更大更廣一些。所以，《辦法》最重要的作用就是可能將使更多事務所進入這一門檻，將有更多的事務所可供上市公司選擇，在上市公司選擇事務所的同時，事務所同樣也在選擇上市公司。

    為了了解上市公司選擇事務所的真正原因，《會計師》對幾個上市公司進行了采訪，鑒于對資本市場的擔心，這幾個上市公司都不希望對外披露他們的名字。一個以生產農產品為主的上市公司的財務負責人告訴《會計師》：“上市公司其實不太愿意更換事務所，因為如果合作時間長了，大家都相互了解，在審計過程中可以降低工作量，合作起來也會十分愉快。最讓上市公司不能忍受的就是事務所項目經理和團隊的水平很低，經常問一些低層次的問題，這會讓上市公司覺得事務所的審計不夠資格�！�

    另一家以生產化纖產品為主的上市公司告訴《會計師》：“公司歷史上的幾次更換事務所都是出于外在原因，公司都是被動的，第一次是在2000年，本來為公司進行審計的是河北某會計師事務所，后來脫鉤改制后，這家事務所為公司進行審計的幾個骨干加盟到北京某中字頭會計師事務所，在這幾個骨干數次上門‘拜訪’后，公司礙于情面，也確實覺得以前合作非常愉快，就把審計客戶更換為北京這家事務所，但不幸的是，這家事務所在2002年沒有通過年檢，公司沒有辦法，又選擇了其他的事務所�！痹趪�外，上市公司的審計業(yè)務都是屬于會計師事務所的，人員的變動很少能給雙方的關系造成影響，但是“業(yè)務隨人走”是中國證券審計市場一大特色。

    另外，在這行從業(yè)經驗豐富的人都知道，證券審計沒有絕對消除風險之說，只能適當控制在一個較低水平。上市公司的審計中，很多可能對審計質量影響的事項都被事務所自身“消化”了，大多是為取悅客戶的考慮，不做一點讓步很難合作成功。在審計中的一個重要手段就是通過重要性水平控制風險，但是重要性水平本身就是風險的另一種說法�！稌�計師》記者曾經參與過一家大型上市公司的審計，發(fā)現在最后的交換意見階段，事務所的項目經理和公司的財務經理就某些審計意見發(fā)生了激烈爭論，在很多問題上，事務所做了妥協。所以對于很多事務所來說，都是把自己認為可以承受的風險擔下來，這是充分考慮了收益和風險概率之間的關系后決定的，所以，《辦法》公布后，當更多的事務所加入進來，將使這個市場的空間變小。就像一個食堂里猛然增加了很多條魚，但魚食并未增加，所以魚兒之間的競爭會很激烈。

    《辦法》另一個重大影響就是重新定位了CPA的身價。面對這種變化，很多從業(yè)人員都有自己的考慮。在《會計師》對某知名會計師事務所的王小姐進行采訪時了解到，王小姐曾經在河北天勤會計師事務所供職，具有注冊會計師和注冊資產評估師資格，并擔任項目經理，后加盟北京某知名事務所，但自己的角色卻變成了項目助理。雖然收入提高了，但是職位的降低讓王小姐一直希望能有更好的機會�！掇k法》公布后，王小姐認為這個時機來臨了，她期待能到一個新獲證券資格的事務所去，憑著自己對上市公司的審計經驗，她相信在未來的新單位會發(fā)揮更大的作用。

    另一位姓姜的先生就有點黯然神傷。他在1999年曾經一次五科通過了CPA考試，又在隨后一次通過了證券特許資格考試。但是這次《辦法》取消證券特許資格的特權意味著他的第二個資格化為烏有了，雖然他現在也在一家聲譽顯赫的事務所，但以前由于具有證券特許資格，才在所里取得尊貴的地位，“以后就很難說了”。他對《會計師》說：“從工作經驗來講，我不如老員工，從工作干勁來講，我不如新員工，從工作資歷來講，我執(zhí)業(yè)經驗只有三年，沒有達到五年，以后我可能要學會適應一種新的角色。”

    羅先生曾經在北京某具有上市資格的事務所工作，后來因為覺得找不到自己的位置，去了一家咨詢公司�！掇k法》公布后，一家事務所向他發(fā)出了邀請函，希望他能加盟。這家事務所改制以后，仍然依靠原有力量，新生力量很少，他們希望補充一些新鮮血液，雖然短期內不會角逐證券特許資格，但是他們從《辦法》中看到了趨勢和希望，年輕人對于事務所的發(fā)展還是至關重要的，他們也感到了事務所的后勁明顯不足。另外一家事務所以前隸屬于鐵道系統，情況和上面的事務所類似，改制后人員基本都承繼下來，沒有年輕人的空間，所以這次《辦法》也讓他們感覺是需要調整思路的時候了。

    《辦法》引起的轟動效應，可能是短期的，但它帶來的實質影響是長期的，因為它改變了目前市場的競爭格局，所以，未來市場的變化值得期待。