中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：企業(yè)所得稅

第四部分

第五章 稅法

　　知識(shí)點(diǎn)五、企業(yè)所得稅

　　一、納稅人與征稅對(duì)象

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅人

　　1.定義：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

　　2.判斷標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

　　（二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

　　1.納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

　　2.其他所得。

　　二、稅率

　　三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　?。ㄒ唬┎徽鞫愂杖隫S免稅收入

　　（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

　　1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出；

　　2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分；

　　3.固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外；

　　4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外；

　　5.作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除；

　　6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

　　7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　（三）不得扣除的項(xiàng)目

　　1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　　（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

　?。?）企業(yè)所得稅稅款；

　?。?）稅收滯納金；

　?。?）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

　?。?）非公益性的捐贈(zèng)以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)；

　?。?）贊助支出；

　?。?）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

　?。?）與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　2.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除（同會(huì)計(jì)）

　　3.下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

　?。?）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

　?。?）自創(chuàng)商譽(yù)；

　?。?）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)

　　4.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　5.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　　（四）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

　?。ㄎ澹┓蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算

　　1.全額納稅：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

　　2.差額納稅：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-應(yīng)減免的稅額-允許抵免的稅額

　　來源于境外所得已納稅額的抵免：

　　抵免限額＝來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25％

　　五、稅收優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┟舛愂杖耄ㄒ咽冢?

　　（二）稅款的免征、減征

　　1.降低稅率的情況（已授）

　　2.加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入

　?。?）企業(yè)的下列支出，可以實(shí)行加計(jì)扣除：

　?、倨髽I(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

　?、谄髽I(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資。

　?。?）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取的收入，可以減計(jì)收入。

　　六、納稅申報(bào)與征收管理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)

　　1.居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

　　3.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

　?。ǘ﹨R總納稅

　　1.居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　2.非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　（三）納稅期限

　　企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳。