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第四部分
第五章 稅法
知識點五、企業(yè)所得稅
一、納稅人與征稅對象
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅人
1.定義:在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
注意:個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
2.判斷標準:登記注冊地、實際管理機構(gòu)
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅的征稅對象
1.納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
2.其他所得。
二、稅率
三、應納稅所得額的計算
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
?。ㄒ唬┎徽鞫愂杖隫S免稅收入
?。ǘ视杩鄢捻椖?
1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;
2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分;
3.固定資產(chǎn)折舊,準予扣除,法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;
4.無形資產(chǎn)攤銷費用,準予扣除,法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;
5.作為長期待攤費用的支出,并按照規(guī)定攤銷的,準許扣除;
6.企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,可以在計算應納稅所得額時扣除;
7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用,可以在計算應納稅所得額時扣除。
?。ㄈ┎坏每鄢捻椖?
1.在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:
(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
?。?)企業(yè)所得稅稅款;
?。?)稅收滯納金;
?。?)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
?。?)非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈;
?。?)贊助支出;
?。?)未經(jīng)核定的準備金支出;
?。?)與取得收入無關的其他支出。
2.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除(同會計)
3.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:
?。?)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);
?。?)自創(chuàng)商譽;
?。?)與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)
4.企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
?。ㄋ模┨潛p的結(jié)轉(zhuǎn)彌補
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
?。ㄎ澹┓蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)的所得,或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得,其應納稅所得額按照下列方法計算
1.全額納稅:股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應納稅所得額;
2.差額納稅:轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額
四、應納稅額的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-應減免的稅額-允許抵免的稅額
來源于境外所得已納稅額的抵免:
抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額(境外稅前所得額)×25%
五、稅收優(yōu)惠
(一)免稅收入(已授)
?。ǘ┒惪畹拿庹鳌p征
1.降低稅率的情況(已授)
2.加計扣除支出、減計收入
?。?)企業(yè)的下列支出,可以實行加計扣除:
?、倨髽I(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;
?、谄髽I(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資。
?。?)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取的收入,可以減計收入。
六、納稅申報與征收管理
(一)企業(yè)所得稅的納稅地點
1.居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點,但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
2.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè),其所設機構(gòu)、場所取得來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。
3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得,或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得,以扣繳義務人所在地為納稅地點。
?。ǘ﹨R總納稅
1.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的,應當匯總計算繳納企業(yè)所得稅。
2.非居民企業(yè)在中國設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的,經(jīng)稅務機關審核批準,可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。
?。ㄈ┘{稅期限
企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預繳稅款。
年度終了之日起5個月內(nèi),匯算清繳。
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