2012中級審計師《審計專業(yè)相關知識》復習：所得稅費用

第三部分
第八章 收入、費用和利潤

　　知識點十一、所得稅費用

　　一、稅前會計利潤與應納稅所得額

　　稅會差異：

　　1.確認口徑不同（永久性的差異）：應交稅費——應交所得稅依照應納稅所得額而來，是稅法口徑；稅前會計利潤是會計口徑。

　　2.確認收入、費用的時間不同（暫時性的差異）

　　二、所得稅費用

　?。ㄒ唬┊斊谒枚愘M用

　　應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

　　應納稅額＝應納稅所得額×所得稅率

　　示例：企業(yè)收入5000元，費用4000元（其中罰款500元），則會計上利潤總額1000，稅法上應納稅所得額為1500元（5000-3500或1000+500）。

　?。?）納稅調整增加額：超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出、折舊、攤銷；稅收滯納金、罰款、罰金；減值準備等。

　?。?）納稅調整減少額：前五年內(nèi)未彌補的虧損；國債利息收入等。

　　借：所得稅費用

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅

　?。ǘ┻f延所得稅費用

　　1.原理：

　　所得稅費用的確認采用資產(chǎn)負債表債務法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。

　　所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益）。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債

　?。?）暫時性差異：應納稅、可抵扣

　?、倏傻挚蹠盒圆町悾簩е挛磥砥陂g內(nèi)減少應納稅所得額——產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)

　　A.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎

　　資產(chǎn)的計稅基礎：稅法標準的價值

　　B.負債的賬面價值大于其計稅基礎

　　負債的計稅基礎：賬面價值－未來允許扣稅的金額

　　示例：存貨100，減值10，賬面價值90.假設當期利潤1000

　　分析：計稅基礎=100暫時性差異=90-100=-10

　　應納稅額=（1000+10）*25%，未來真正損失時可以抵減

　　示例：當期確認100萬預計負債，假定按照稅法規(guī)定，在實際發(fā)生時才能準予稅前扣除。假設當期利潤1000

　　分析：計稅基礎=100-100=0暫時性差異=100-0=100

　　應納稅額=（1000+100）*25%，未來真正損失時可以抵減

　?、趹{稅暫時性差異：導致未來期間內(nèi)增加應納稅所得額——產(chǎn)生遞延所得稅負債

　　A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎

　　B.負債的賬面價值小于其計稅基礎

　　示例：交易性金融資產(chǎn)成本為1000萬元，公允價值為1200萬。假設當期利潤1000

　　分析：計稅基礎=1000暫時性差異=1200-1000=200

　　應納稅額=（1000-200）*25%，未來真正處置時交稅。

　　步驟：

　　1.確認暫時性差異

　　2.期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）=可抵扣（應納稅）暫時性差異×稅率

　　3.計提或者沖回的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）=期末-期初

　　3.遞延所得稅費用（收益）

　　遞延所得稅費用：遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負債增加引起的所得稅費用。

　　遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)增加、遞延所得稅負債減少引起的所得稅費用。