中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

第二部分
第五章 籌資與投資循環(huán)審計

　　知識點四、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評（P314）

　　關(guān)注：

　　了解內(nèi)部控制——初評健全性和合理性——內(nèi)部控制測試——再評內(nèi)部控制的有效性——確定實質(zhì)性審查（結(jié)合第七章）

　　內(nèi)部控制測評

　　1.資本投入內(nèi)部控制測評（P314）

　　2.舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測評（P315）

　　3.盈余公積內(nèi)部控制測評（P315）

　　4.投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評（P316）

　　測試內(nèi)容

　　1.資本投入內(nèi)部控制測評（P314）

　?。?）了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　?。?）查閱董事會頒布的有關(guān)章程、制度

　?、僬鲁?、制度中各項內(nèi)容是否在國家相關(guān)法令、制度范圍內(nèi)；

　?、谄髽I(yè)所規(guī)定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項的辦理程序是否符合國家規(guī)定的程序與方法；

　?、壅鲁膛c制度中是否明確授權(quán)有關(guān)部分與人員負責資本投入交易事項的辦理，并注意了不相容職務(wù)的劃分；

　?、芷渌嘘P(guān)規(guī)定，如股東會決議、董事會紀要等有關(guān)投入資本的約束規(guī)定等。

　?。?）查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件

　　公司章程、股東大會或董事會決議、工商行政管理部門的審批文件、股票發(fā)行紀錄以及政府有關(guān)法令。

　　（4）分析、核實股本賬戶

　　審計人員對股本賬戶（或?qū)嵤召Y本賬戶）每一項增減變動情況核實有無正式的董事會批準文件，收取證據(jù)納入永久性審計檔案。再次審計時，只對新的變動加以核實。

　?。?）評價資本投入的內(nèi)部控制

　　2.舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測評（P315）

　?。?）了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　?。?）查閱制度，實地觀察，抽查有關(guān)文件資料

　?、僮咴L管理部門，了解舉債籌資的過程，查明企業(yè)是否把提出問題，確定目標，擬定方案，評估選優(yōu)等程序作為舉債決策程序；了解舉債程序是否符合規(guī)定；

　?、诔椴槊骷氂涗?，確定企業(yè)是否按計劃舉債并簽訂舉債合同、契約，有無資金擔保，是否按計劃使用資金；

　?、哿私饨杩罱?jīng)辦人員與記錄人員是否獨立；

　?、艹椴樨搨涗?，查明舉債的審批手續(xù)；

　?、萘私鈧鶆?wù)利息計算、記錄、復(fù)核、支付業(yè)務(wù)人員職責分工情況。

　　（3）抽查、核對負債形成和償還的有關(guān)記錄和文件

　　驗證發(fā)生日期與其記錄日期是否接近或一致，金額是否正確，確定記錄控制的有效性。

　?。?）查詢財會部門人員

　　了解債務(wù)資金取得以后是否與債權(quán)人或受托人定期對賬，出現(xiàn)差異是否采取措施處理。

　?。?）評價舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　3.盈余公積內(nèi)部控制測評（P315）

　?。?）了解并描述盈余公積有關(guān)的內(nèi)部控制

　　（2）測試利潤計劃的編制與執(zhí)行

　?。?）了解盈余公積核算過程職責的劃分

　　通過實地觀察和詢問，確定企業(yè)在處理盈余公積業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)是否分離，有關(guān)人員是否職責分明，有無越權(quán)辦理的情況。

　?。?）查閱規(guī)章制度、文件、崗位責任制，詢問有關(guān)人員

　?。?）檢查決算日損益核算的會計記錄，驗證期末利潤的結(jié)轉(zhuǎn)是否按照有關(guān)制度規(guī)定的程序，及時辦理了各項手續(xù)。

　?。?）查閱公司章程、制度，了解企業(yè)對盈余公積業(yè)務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。

　　審計人員應(yīng)主要了解公司章程與制度對盈余公積業(yè)務(wù)處理的規(guī)定是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

　　如稅后利潤的分配程序、盈余公積的提取比例及其使用范圍等。

　?。?）查閱公積金的提取與使用的有關(guān)批準文件

　　（8）分析盈余公積有關(guān)賬戶

　?。?）評價盈余公積內(nèi)部控制

　　4.投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評（P316）

　　（1）了解并描述投資內(nèi)部控制

　?。?）抽查投資項目的文件記錄——證。

　　審計人員根據(jù)投資項目的重要性，索取部分項目的文件記錄，追蹤檢查投資管理各環(huán)節(jié)的控制情況，檢查投資立項環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性。

　　如：

　　有無投資申請報告；

　　有無對接受投資單位的信用調(diào)查報告；

　　有無投資所需資金及未來效益的可行性分析；

　　有無經(jīng)過企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)認可，如股東大會正式審批手續(xù)等。

　　（3）抽查投資項目的會計記錄——賬。

　　審計人員從每種形式投資的明細賬記錄中選取一部分投資業(yè)務(wù)，先核實其與原始憑證在證券名稱、買賣日期、證券編號、購入成本或售價等方面是否相符，再進一步與總分類賬核對是否一致，各項會計處理是否完整，以檢查投資核算控制的有效性。

　?。?）索取并審閱企業(yè)內(nèi)部的證券盤點報告

　　如果企業(yè)定期對證券進行盤點，審計人員應(yīng)對其報告進行檢查，包括盤點人員是否具有獨立性，盤點的方法是否適當，盤點結(jié)果與會計賬面記錄是否一致等，以檢查企業(yè)對證券實物控制的有效性。

　　（5）評價對外投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制