2012年中審《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

第二部分
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)四、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)（P275）

　　1.調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制

　　2.檢查不相容職責(zé)的分離

　　觀察、審查生產(chǎn)與存貨管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上，采購(gòu)與保管部門、計(jì)劃部門與生產(chǎn)部門、存貨保管與盤點(diǎn)、生產(chǎn)與驗(yàn)收、存貨保管與記錄、存儲(chǔ)與銷售是否獨(dú)立，對(duì)企業(yè)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　3.抽查部分存貨入庫(kù)、出庫(kù)業(yè)務(wù)、追蹤其業(yè)務(wù)處理

　　抽取部分業(yè)務(wù)文件，測(cè)試各控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，授權(quán)、審核、計(jì)量、記錄等控制環(huán)節(jié)是否真正發(fā)揮了作用。

　　4.抽查盤點(diǎn)記錄

　　審查盤點(diǎn)的范圍、組織方式、盤點(diǎn)結(jié)果與賬面金額是否一致，盤點(diǎn)是否由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員或倉(cāng)庫(kù)保管員以外的人員監(jiān)督執(zhí)行。

　　5.審查產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度的執(zhí)行

　　采用詢問(wèn)法、實(shí)地觀察法檢查企業(yè)是否編制生產(chǎn)計(jì)劃或進(jìn)行預(yù)算控制，檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號(hào)，成本的歸口分級(jí)管理制度執(zhí)行情況如何，對(duì)有關(guān)原始憑證進(jìn)行檢查，判明其完備性、及時(shí)性、正確性。

　　6.對(duì)成本核算和會(huì)計(jì)入賬環(huán)節(jié)的審查

　　檢查生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目是否健全，成本會(huì)計(jì)核算是否合理，抽查材料費(fèi)用、工薪費(fèi)用、制造費(fèi)用分配的合理性，抽查成本計(jì)算單，檢查其記錄的正確性，選擇若干標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異較大的賬戶，檢查其差異調(diào)整有無(wú)差異分析記錄和被授權(quán)人批準(zhǔn)，觀察有無(wú)獨(dú)立人員檢查賬簿記錄的正確性，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　7.評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　有很多危險(xiǎn)信號(hào)是生產(chǎn)和存貨循環(huán)獨(dú)有的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　關(guān)注：危險(xiǎn)信號(hào)

　?。?）存貨的增長(zhǎng)率高于銷售增長(zhǎng)率；

　?。?）生產(chǎn)費(fèi)用明顯高于或低于行業(yè)平均水平；

　　（3）各種“準(zhǔn)備”明顯減少；

　?。?）生產(chǎn)費(fèi)用賬戶發(fā)生重大的貸方記錄；

　?。?）對(duì)審計(jì)人員建議的必要內(nèi)部控制缺乏后續(xù)措施。