中級審計師《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制

第二部分
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

　　知識點三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制（P274；結(jié)合P121）

　　控制活動要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查（P121）

　　1.職責(zé)分工（P274）

　?。?）采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料；

　　（2）存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜；

　?。?）生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產(chǎn)計劃不合理；

　?。?）產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出；

　?。?）存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄，財產(chǎn)流失；

　?。?）貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點真實性。

　　2.信息傳遞程序控制

　　（1）授權(quán)程序

　　授權(quán)批準(zhǔn)包括：

　　由被授權(quán)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批生產(chǎn)計劃、經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)生產(chǎn)通知單、經(jīng)批準(zhǔn)領(lǐng)料、產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗入庫、產(chǎn)品發(fā)出經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)出通知單方可辦理、存貨報廢經(jīng)專門小組審批、存貨盤盈或盤虧的賬務(wù)處理由被授權(quán)人批準(zhǔn)、會計方法變更由企業(yè)財務(wù)主管批準(zhǔn)等。

　?。?）成本控制

　　包括制訂成本計劃、費用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進(jìn)行核算、選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒茖W(xué)計算產(chǎn)品成本、進(jìn)行生產(chǎn)與存貨成本分析、建立成本和費用的歸口分級管理控制制度等。

　?。?）永續(xù)盤存制

　　永續(xù)盤存記錄——由財會部門而不是倉儲部門負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個不相容職責(zé)分離。

　　設(shè)置存貨明細(xì)賬——對存貨收、發(fā)、結(jié)存進(jìn)行及時反映，根據(jù)有關(guān)會計憑證逐日、逐筆登記各種存貨的收、發(fā)、存數(shù)量和金額，隨時反映結(jié)存數(shù)量和金額；

　　設(shè)置存貨總分類賬——對存貨收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額及時匯總和記錄，并將明細(xì)賬置于總賬的控制之下；經(jīng)常核對總賬與明細(xì)賬，存貨賬面結(jié)存數(shù)與實際庫存數(shù)核對，保證賬賬、賬實相符；

　　3.實物控制

　　限制非授權(quán)人員接近存貨，定期盤點、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴(yán)格分工等。