中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：持有至到期投資的收益

第三部分
第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)（一）

　　知識(shí)點(diǎn)四、持有至到期投資的收益

　　（一）概念理解

　　1.溢折價(jià)的理解：溢折價(jià)是由于債券的票面利率與市場(chǎng)利率不同而引起的。票面利率也稱(chēng)名義利率，市場(chǎng)利率也稱(chēng)實(shí)際利率。

　?。?）若票面利率高于市場(chǎng)利率，投資者未來(lái)可以獲得更多的利息，因此，購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)支付額外的代價(jià)，即為溢價(jià)；

　　（2）若票面利率低于市場(chǎng)利率，投資者未來(lái)將獲得更少的利息，因此，購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的代價(jià)應(yīng)低于名義成本，即為折價(jià)。

　　2.實(shí)際利率：實(shí)際利率為未來(lái)收回債券本息價(jià)值折為初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率。即使初始投資成本即入賬價(jià)值（期初攤余成本）等于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率。

　　示例：某債券為三年期到期一次還本付息債券，面值100，票面利率10%，按年計(jì)息，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為120，求實(shí)際利率。

　　F=P*（1+r）n P=F/（1+r）n

　　3.攤余成本

　　實(shí)際利息收入＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率【貸：投資收益】

　　應(yīng)收（應(yīng)計(jì)）利息＝債券面值×票面利率 【借：應(yīng)收利息、持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息】

　　溢折價(jià)攤銷(xiāo)額＝票面利息－實(shí)際利息

　　期末攤余成本＝期初攤余成本－折溢價(jià)攤銷(xiāo)額－已收回本金－已發(fā)生的減值損失

　?。狡诔鯏傆喑杀荆珜?shí)際利息－票面利息－已收回本金－已發(fā)生的減值損失

　　溢價(jià)購(gòu)入→實(shí)際利息小于票面利息→攤余成本逐期變小

　　折價(jià)購(gòu)入→實(shí)際利息大于票面利息→攤余成本逐期變大

　　示例：某債券為分期付息債券，面值100，票面利率10%，按年計(jì)息，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為120，假設(shè)實(shí)際利率為8%

　　第一年

　　借：應(yīng)收利息 100*10%＝10

　　　　貸：投資收益 120*8%＝9.6

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 0.4

　　　　　　期末攤余成本 =120+9.6-10=119.6

　　第二年

　　借：應(yīng)收利息 100*10%＝10

　　　　貸：投資收益 119.6*8%=9.568

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 0.432

　　　　　　期末攤余成本 =119.6+9.568-10=119.168

　?。ǘ?huì)計(jì)核算

　　1.分期付息債券：

　　借：應(yīng)收利息【面值*票面利率】

　　　　貸：投資收益 【期初攤余成本*實(shí)際利率】

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整【倒擠】

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際－名義

　?。狡诔鯏傆喑杀荆诔鯏傆喑杀?times;實(shí)際利率－名義

　　＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）－票面利息

　　2.到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息【面值*票面利率】

　　　　貸：投資收益【期初攤余成本*實(shí)際利率】

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整【倒擠】

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際

　?。狡诔鯏傆喑杀荆诔鯏傆喑杀?times;實(shí)際利率

　?。狡诔鯏傆喑杀?times;（1＋實(shí)際利率）

　　思路：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日

　　第一步，確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，以及根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。

　　第二步，利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來(lái)做；

　　第三步，（若考核若干年）算出期末攤余成本

　?。?）最后一年資產(chǎn)負(fù)債表日

　　第一步，確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息

　　第二步，確定利息調(diào)整=所有的利息調(diào)整-已攤銷(xiāo)的利息調(diào)整

　　第三步，投資收益可根據(jù)平衡關(guān)系得到