中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

第二部分
第二章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制（P252結(jié)合P121）

　　控制活動(dòng)要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查（P121）

　　1.職責(zé)分工（P252）

　　采購(gòu)、驗(yàn)收、付款和記錄要由不同的職能部門(mén)或人員負(fù)責(zé)。

　　職責(zé)分工：

　?。?）提出采購(gòu)申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)的控制；

　　（2）批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)部門(mén)相互獨(dú)立，以防止采購(gòu)部門(mén)購(gòu)入過(guò)量或不必要物資而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害；

　?。?）采購(gòu)審批，合同簽訂與合同審批相互獨(dú)立，防止虛列支出；

　?。?）驗(yàn)收部門(mén)與財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬；

　?。?）應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性，正確性；

　　（6）內(nèi)部檢查與有關(guān)執(zhí)行和記錄部門(mén)相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性。

　　2.信息傳遞程序控制

　?。?）授權(quán)程序

　　有效的內(nèi)部控制要求采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)：

　　①企業(yè)內(nèi)部建立分級(jí)采購(gòu)批準(zhǔn)制度；

　　②只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能提出采購(gòu)申請(qǐng)；

　　③采購(gòu)申請(qǐng)經(jīng)獨(dú)立于采購(gòu)和使用部門(mén)以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購(gòu)部門(mén)購(gòu)入過(guò)量或不必要的商品，或者為取得回扣等個(gè)人私利而犧牲企業(yè)利益；

　　④簽發(fā)支票要經(jīng)過(guò)被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實(shí)金額向特定債權(quán)人及時(shí)支付。

　?。?）文件和記錄的使用

　　①收到購(gòu)貨發(fā)票時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單上的有關(guān)資料核對(duì)相符后入賬；

　?、趯?duì)關(guān)鍵性憑證要預(yù)先編號(hào)，由經(jīng)手人按編號(hào)歸檔保存，并由獨(dú)立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；訂購(gòu)單中要有足夠的欄目和空間，詳細(xì)反映訂貨要求；

　?、劢⒏犊顟{單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；

　　④設(shè)置采購(gòu)日記賬，及時(shí)完整記錄所有采購(gòu)業(yè)務(wù)；

　?、輰?duì)每一供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，并與總賬平行登記。

　　（3）獨(dú)立檢查

　?、儆瑟?dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行獨(dú)立檢查，確保實(shí)際收到的商品符合訂購(gòu)要求。

　?、诙ㄆ诤藢?duì)采購(gòu)日記賬和應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬，檢查付款憑證單各項(xiàng)目填寫(xiě)是否與賣(mài)方發(fā)票一致。

　?、塾蓪Ｈ藱z查采購(gòu)形成的負(fù)債業(yè)務(wù)的真實(shí)性、實(shí)有數(shù)額及到期日等，按月向供應(yīng)商取得對(duì)賬單并與應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬核對(duì)調(diào)節(jié)，發(fā)生差異時(shí)查明原因。

　　④通過(guò)對(duì)賬確保債務(wù)的真實(shí)性和正確性，維護(hù)企業(yè)和債權(quán)人雙方的利益。

　?、輽z查付款憑單計(jì)算的正確性。

　?、迿z查付款記錄的及時(shí)性和正確性，由獨(dú)立人員按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查銀行存款日記賬記錄的付款與銀行對(duì)賬單的一致性。

　?、叨ㄆ跈z查采購(gòu)日記賬與總賬、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬與總賬、銀行存款日記賬與總賬的金額是否一致，出現(xiàn)差異時(shí)，應(yīng)編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　3.實(shí)物控制（P253）

　?。?）加強(qiáng)對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)的商品的實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。

　　驗(yàn)收部門(mén)人員應(yīng)獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)保管人員。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)發(fā)生的退貨的實(shí)物控制。貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。

　?。?）限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料。

　　特別應(yīng)注意對(duì)支票的實(shí)物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開(kāi)具支票。