中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)四、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)（P228）

　　1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

　　方法：調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法

　　2.檢查不相容職責(zé)的劃分

　?。?）走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé)；

　?。?）抽查銷售退回或折讓發(fā)票。審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn)；

　?。?）驗(yàn)證壞賬沖銷是否經(jīng)過(guò)收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn)；

　?。?）了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

　　3.測(cè)試制度執(zhí)行情況

　　內(nèi)部控制測(cè)試方法——檢查、詢問(wèn)、觀察、重新操作（P130）

　　向有關(guān)人員調(diào)查、詢問(wèn)、實(shí)地觀察、抽驗(yàn)有關(guān)文件資料，測(cè)試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實(shí)際執(zhí)行情況。

　　4.審查銷售合同

　　采用抽查法對(duì)銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

　　5.觀察對(duì)賬單是否按期寄出

　　審計(jì)人員通過(guò)觀察對(duì)賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

　　6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

　　審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會(huì)計(jì)憑證及明細(xì)賬，評(píng)價(jià)內(nèi)部核查的有效性。

　　7.抽查賬齡分析表

　　在測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對(duì)于超過(guò)還款期限，且金額較大的客戶，應(yīng)追查有無(wú)信用調(diào)查報(bào)告與批準(zhǔn)文件，是否由獨(dú)立部門或人員進(jìn)行。

　　8.審查銷貨折扣與收款的合理性

　　審計(jì)人員需通過(guò)審閱制度與詢問(wèn)方式，了解被審計(jì)單位銷貨折扣事項(xiàng)，同時(shí)抽驗(yàn)部分應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對(duì)，揭露不符合折扣政策的項(xiàng)目。

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

　　審計(jì)人員對(duì)于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗(yàn)證，查明有無(wú)經(jīng)過(guò)正式的批準(zhǔn)，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準(zhǔn)，批準(zhǔn)的原因是什么，壞賬損失的計(jì)算根據(jù)是什么，揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時(shí)，對(duì)已注銷的應(yīng)收款項(xiàng)可采取函證方式加以證實(shí)。

　　lO.評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制

　　審計(jì)人員確定對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，明確實(shí)質(zhì)性審查的范圍與重點(diǎn)，必要時(shí)調(diào)整或修訂審計(jì)計(jì)劃。