2012中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：應(yīng)交增值稅

第三部分
第五章 流動(dòng)負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)八、應(yīng)交增值稅（一般納稅人）

　　【注意】征稅范圍：銷(xiāo)售有形動(dòng)產(chǎn)，加工、修理修配勞務(wù)

　　【注意】按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.正常：憑票抵扣，增值稅票計(jì)入進(jìn)項(xiàng)

　　借：原材料/固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　2.特殊：

　?。?）運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)的93%記入原材料等的成本。

　?。?）免稅農(nóng)產(chǎn)品：買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，買(mǎi)價(jià)的87%計(jì)入成本。

　　3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)：

　　購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

　?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　外購(gòu)用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物，進(jìn)入企業(yè)時(shí)先予抵扣的（即先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的），現(xiàn)在要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/在建工程等

　　　　貸：原材料/庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　1.不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/1+增值稅率

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額*增值稅率 ——價(jià)外稅

　　2.視同銷(xiāo)售：

　　▲總結(jié)：委托代銷(xiāo)、受托代銷(xiāo)、所有自產(chǎn)和委托加工的情況、外購(gòu)用于投資、分配、捐贈(zèng)。

　　銷(xiāo)售額：當(dāng)月同類(lèi)→最近同類(lèi)→組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）

　　3.混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)

　?。?）混合銷(xiāo)售：一個(gè)業(yè)務(wù)——看主業(yè)，主業(yè)是銷(xiāo)售的交增值稅，主業(yè)是勞務(wù)的交營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）兼營(yíng)：不同業(yè)務(wù)——能分別的分別算，不能的征增值稅。

　?。ㄋ模┏隹谕硕悾私猓?

　　1.原理：出口部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不交，退的是買(mǎi)進(jìn)該貨物繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　退稅額往往和進(jìn)項(xiàng)稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔(dān)，計(jì)入成本；其余部分抵了內(nèi)銷(xiāo)交的增值稅，如果抵了一部分，也就是說(shuō)還得交稅就做第二步的分錄，如果抵了之后國(guó)家還需退回稅額，則做第四步的分錄。

　　第一步，剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　第二步，抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　第三步，算尺度：計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率

　　第四步，比較確定應(yīng)退稅額

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　（五）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　1.企業(yè)交納本月的增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　2.對(duì)于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　　3.對(duì)于未交的部分，月末也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來(lái)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　（六）交納增值稅

　　【注意】當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）；

　　當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。

　　本月交納本月的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　本月交納上期未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款