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第三部分
第五章 流動負債
知識點八、應交增值稅(一般納稅人)
【注意】征稅范圍:銷售有形動產,加工、修理修配勞務
【注意】按經營規(guī)模和會計核算水平分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
?。ㄒ唬┻M項稅額
1.正常:憑票抵扣,增值稅票計入進項
借:原材料/固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
2.特殊:
?。?)運費:運費的7%作為進項稅額,運費的93%記入原材料等的成本。
?。?)免稅農產品:買價的13%計入進項稅額,買價的87%計入成本。
3.不得抵扣進項:
購進用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物的進項不得抵扣。
?。ǘ┻M項稅額轉出
外購用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物,進入企業(yè)時先予抵扣的(即先計入進項稅額的),現(xiàn)在要做進項稅額轉出。
借:待處理財產損溢/在建工程等
貸:原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
?。ㄈ╀N項稅額
1.不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅率
銷項稅額=不含稅銷售額*增值稅率 ——價外稅
2.視同銷售:
▲總結:委托代銷、受托代銷、所有自產和委托加工的情況、外購用于投資、分配、捐贈。
銷售額:當月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)
3.混合銷售與兼營
?。?)混合銷售:一個業(yè)務——看主業(yè),主業(yè)是銷售的交增值稅,主業(yè)是勞務的交營業(yè)稅。
?。?)兼營:不同業(yè)務——能分別的分別算,不能的征增值稅。
(四)出口退稅(了解)
1.原理:出口部分的銷項稅額不交,退的是買進該貨物繳納的進項稅額。
退稅額往往和進項稅率不等,所以這部分企業(yè)不得不自行承擔,計入成本;其余部分抵了內銷交的增值稅,如果抵了一部分,也就是說還得交稅就做第二步的分錄,如果抵了之后國家還需退回稅額,則做第四步的分錄。
第一步,剔稅:計算不得免征和抵扣稅額:
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)
借:主營業(yè)務成本
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
第二步,抵稅:計算當期應納增值稅額
當期應納稅額=內銷的銷項稅額-(進項稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額
借:應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)
貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
第三步,算尺度:計算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率
第四步,比較確定應退稅額
借:其他應收款
貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
?。ㄎ澹┺D出多交增值稅和未交增值稅
1.企業(yè)交納本月的增值稅時
借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
2.對于多交的部分,月末應當結轉出來:
借:應交稅費——未交增值稅
貸:應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)
3.對于未交的部分,月末也應當轉出來:
借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸:應交稅費——未交增值稅
?。┙患{增值稅
【注意】當月交納當月的增值稅,通過應交稅費-應交增值稅(已交稅金);
當月交納以前各期未交的增值稅,通過應交稅費-未交增值稅。
本月交納本月的增值稅
借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
本月交納上期未交的增值稅
借:應交稅費——未交增值稅
貸:銀行存款
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