中級審計師《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：財務(wù)報告內(nèi)部控制測評

中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第二部分 企業(yè)財務(wù)審計
第七章 財務(wù)報告審計
第一節(jié) 財務(wù)報告內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)

　　一、財務(wù)報告內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

　　1.崗位責(zé)任控制

　　2.編制程序的控制

　?。?）結(jié)賬控制。

　?。?）對賬控制。

　?。?）試算平衡控制。

　　現(xiàn)金流量表編制的主要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與前面所述資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)基本相同，除此之外，還要設(shè)置與編制現(xiàn)金流量表有關(guān)的專門賬戶控制、調(diào)整分錄控制、工作底稿（或T形賬戶）控制等。

　　3.會計稽核控制

　?。?）報表內(nèi)容控制。為了滿足企業(yè)自身及社會各方面報表使用者的需要。

　　（2）編制方法控制。

　　保證每一報表內(nèi)、不同報表有數(shù)量對應(yīng)關(guān)系的項目之間保持應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，從而使得表內(nèi)經(jīng)濟指標(biāo)能如實反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟活動的會計信息。

　?。?）審核控制。

　　財務(wù)報表編制完畢，必須經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人根據(jù)編制財務(wù)報表的基本原則和要求，對財務(wù)報表的真實性、合規(guī)性和正確性等進行認(rèn)真審核并簽章。

　　4.報送時間控制

　　企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報送當(dāng)?shù)刎敹?。機關(guān)、開戶銀行和主管部門。

　　5.公司治理層面控制

　　財務(wù)報告內(nèi)部控制的頂層結(jié)構(gòu)是股東大會、董事會、監(jiān)事會，治理結(jié)構(gòu)設(shè)計合理、治理機制有效運行，這是保證財務(wù)報告可靠的關(guān)鍵。

　　二、內(nèi)部控制測評

　　1.了解并描述報表編制的內(nèi)部控制。

　　2.通過審閱有關(guān)表、賬或進行實地觀察，驗證企業(yè)所設(shè)計的報表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對重點環(huán)節(jié)（薄弱、失控環(huán)節(jié)）做進一步調(diào)查、分析，提出改進的意見和建議。

　　3.通過調(diào)查、詢問、實地觀察，檢查報表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴(yán)密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機制是否合理，各項責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

　　4.運用抽查法（必要時對重要財務(wù)事項和賬戶采用詳查法）檢查編制財務(wù)報表的準(zhǔn)備工作是否充分、有效。

　　5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握報表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報表工作的質(zhì)量。

　　6.索取以往年度報表報送工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門、單位報送規(guī)定種類的報表。

　　7.評價內(nèi)部控制。通過對以上內(nèi)部控制設(shè)計和實施情況進行評審，評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

　　三、財務(wù)報告審計目標(biāo)

　　1.證實報表內(nèi)容的真實性

　　2.確認(rèn)報表編制方法的合規(guī)性

　　3.確認(rèn)報表編制方法的一貫性

　　4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢，為確定審計范圍和重點提供依據(jù)

　　5.證實合并財務(wù)報表合并范圍的正確性

　　四、財務(wù)報告舞弊信號的識別

　　財務(wù)報告舞弊是指管理層有意識地操縱財務(wù)報告結(jié)果來偽造企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。常見的三種財務(wù)報告舞弊方式：操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件；誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息；錯誤運用會計政策。

　　審計人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號包括：

　　年末或季末收入大量增長：收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收入目標(biāo)，例如未結(jié)清賬戶和提前確認(rèn)下期收入、虛假銷售。

　　銷售增長超過行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計人員必須考慮企業(yè)競爭優(yōu)勢及其生產(chǎn)能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài)，審計人員應(yīng)提高其對舞弊或錯報交易的懷疑。

　　毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

　　年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

　　應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)是高舞弊風(fēng)險的信號。

　　存貨經(jīng)常被用來掩飾問題，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險的信號。

　　財務(wù)杠桿顯著變化：財務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會有保持負(fù)債／權(quán)益比率低于貸款限制合同，財務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險的信號之一。

　　現(xiàn)金流量或流動性問題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來支付員工、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負(fù)數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險。

　　非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的顯著變化：每個行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號，例如制造業(yè)采購業(yè)務(wù)變化。審計人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號與財務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化。