中級審計師考試《審計專業(yè)相關知識》復習：所得稅費用

2011年中級審計師考試科目《審計專業(yè)相關知識》
第三部分 企業(yè)財務會計
第八章 收入、費用和利潤
第三節(jié) 所得稅費用

　　

　　一、稅前會計利潤與應納稅所得額

　　企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)按其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。計算所得稅的依據(jù)是按照稅法確定的應納稅所得額，但是，由于角度不同，按稅法計算的應納稅所得額與按會計準則核算的稅前會計利潤（即利潤總額）之間可能出現(xiàn)差異。

　　二、所得稅費用

　　所得稅費用是指應在稅前會計利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益，下同）。

　　我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認采用資產(chǎn)負債表債務法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費。

　　（一）當期所得稅費用

　　當期所得稅費用是指按照當期應交納的所得稅確認的所得稅費用。

　?。ǘ┻f延所得稅費用

　　遞延所得稅費用主要指由于暫時性差異的發(fā)生或轉回而確認的所得稅費用。

　　1.暫時性差異——應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

　　（1）可抵扣暫性差異

　　可抵扣暫性差異——將導致未來期間內減少應納稅所得額——遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；

　　負債的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　假定：

　　某企業(yè)因某事項在當期確認了100萬元預計負債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關的費用，當期不得抵扣，在實際發(fā)生時才能準予稅前扣除，則該負債的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎之間形成100萬元可抵扣暫時性差異。

　　（2）應納稅暫時性差異

　　應納稅暫時性差異——將導致未來期間內增加應納稅所得額——遞延所得稅負債。

　　資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異；

　　負債的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異.

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)——指按照可抵扣暫時性差異和適用稅率計算確定的資產(chǎn)，以及根據(jù)稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤彌補的虧損、稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，其性質屬于預付的稅款，在未來期間抵扣應納稅款。

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應確認為遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、 “資本公積——其他資本公積”等科目；反之，則應作相反的會計分錄：借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

　　（2）遞延所得稅負債

　　遞延所得稅負債----指按照應納稅暫時性差異和適用稅率計算確定的負債，其性質屬于應付的稅款，在未來期間轉為應納稅款。

　　期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負債”科目；反之，則應作相反的會計分錄：借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。

　　歸納：

暫時性差異	資產(chǎn)	負債
賬面價值>計稅基礎	應納稅暫時性差異 （遞延所得稅負債）	可抵扣時間性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)）
賬面價值<計稅基礎	可抵扣暫時性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)）	應納稅暫時性差異 （遞延所得稅負債）