中級審計師考試《審計專業(yè)相關知識》復習：利潤總額的形成

 2011年中級審計師考試科目《審計專業(yè)相關知識》
第三部分 企業(yè)財務會計
第八章 收入、費用和利潤
第二節(jié) 利潤總額的形成

　　

　　一、營業(yè)收入與營業(yè)成本

　　（一）主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的核算

　　關注：

　　1.現(xiàn)金折扣——為及早收回賒銷款

　　總價法下，應收賬款入賬應按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

　?。?）賒銷時

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　（2）折扣期內(nèi)，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　　　財務費用（現(xiàn)金折扣）

　　　　貸：應收賬款

　　2.銷售退回

　　企業(yè)收到退回的商品時，應退還貨款或沖減應收賬款，并沖減主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額，借記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”等科目。應由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。

　　3.銷售折讓

　　在商品的品種、質(zhì)量等不符合購銷合同但客戶仍可繼續(xù)使用的情況下，企業(yè)可能給予客戶商品價格上的減讓，即銷售折讓。

　　發(fā)生銷售折讓時，應根據(jù)銷售折讓的數(shù)額，借記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”等科目。

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本

　　企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　5.期末，應將“主營業(yè)務收入”科目和“主營業(yè)務成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。

　　（二）其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本的核算

　　其他業(yè)務是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務以外的其他非主營業(yè)務。

　　包括：

　　無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務和出售材料物資等。

　　1.其他業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)取得其他業(yè)務收入時，應借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目，如果取得了增值稅銷項稅額，還應貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　2.其他業(yè)務成本

　　其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本時，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計折舊”、“原材料”、“銀行存款”、“材料周轉(zhuǎn)”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”等科目。

　　3.期末，應將“其他業(yè)務收入”科目和“其他業(yè)務成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。

　　二、營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加是指應由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。

　　三、期間費用

　　1.管理費用

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、技術開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務招待費、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。

　　2.銷售費用

　　銷售費用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。

　　3.財務費用

　　企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　四、資產(chǎn)減值損失

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應收賬款、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。

　　1.企業(yè)應根據(jù)確認的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”等科目。

　　2.企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關資產(chǎn)的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　3.企業(yè)計提的長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

　　4.期末，應將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。

　　五、公允價值變動損益

　　公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債以及其他以公允價值計量且變動計入當期損益的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的利得或損失。

　　六、投資收益

　　投資收益是指企業(yè)企業(yè)進行對外投資取得的收益（或發(fā)生的損失）。企業(yè)取得投資收益時，應借記有關科目，貸記“投資收益”科目。發(fā)生投資損失，應作相反的賬務處理。

　　七、營業(yè)外收入

　　1.營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入。

　　包括：

　　處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。

　　2.營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈支出。

　　包括：

　　處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　八、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收益

　　借：主營業(yè)務收入

　　　　其他業(yè)務收入

　　　　投資收益

　　　　公允價值變動損益

　　　　營業(yè)外收入

　　　　貸：本年利潤 100（假設所有“收益”為100萬元）

　　2.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用損失

　　借：本年利潤　　　　　80（假設所有“費用損失”為80萬元）

　　　　貸：主營業(yè)務成本

　　　　　　營業(yè)稅金及附加

　　　　　　其他業(yè)務成本

　　　　　　銷售費用

　　　　　　管理費用

　　　　　　財務費用

　　　　　　資產(chǎn)減值損失

　　　　　　營業(yè)外支出

　　　　　　所得稅費用

　　3.年終，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤記入“利潤分配——未分配利潤”

　　借：本年利潤　　　　　　　　　20

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　20