中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第九章 財(cái)務(wù)報(bào)告
第六節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)——指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　?。ㄒ唬┱{(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

　?。ǘ┱{(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理:

　　1.涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,直接調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；

　　2.涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目調(diào)整；

　　3.調(diào)稅；

　　（1）應(yīng)交所得稅的調(diào)整

　　按稅法規(guī)定執(zhí)行。稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，則差錯(cuò)更正時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅，否則，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整

　　若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　4.將“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；

　　5.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)” 項(xiàng)目核算；

　　6. 調(diào)整盈余公積。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

　　包括：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　　（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　　（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　　（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。