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中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第一部分
第八章 審計抽樣
第一節(jié) 審計抽樣概述
一、審計抽樣的涵義
審計抽樣是指審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試,并根據(jù)測試結(jié)果,推斷總體特征的一種審計方法,包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法。
審計抽樣通常不適用于下列情況:
1.檢查總體的完整性;
2.抽樣單位較少;
3.總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過重要性水平;
4.可接受檢查風(fēng)險過低或要求審計檢查保證程度過高;
5.有特殊風(fēng)險或需要特別關(guān)注的事項;
6.使用審計抽樣不符合成本效益原則。
二、審計抽樣的種類
(一)統(tǒng)計抽樣
統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法:(1)隨機選取樣本;(2)運用概率論評價樣本結(jié)果,包括計量抽樣風(fēng)險。
統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點:
1.科學(xué)的確定樣本量
2.隨機選樣,減少偏見
3.量化抽樣風(fēng)險
4.運用概率統(tǒng)計理論對樣本結(jié)果進行推斷總體特征。
缺點:但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本,需要特殊的專業(yè)技能,而且也做不到絕對準確。
統(tǒng)計抽樣的方法兩種:屬性抽樣——適用于控制測試,變量抽樣——適用于細節(jié)測試。
?。ǘ┓墙y(tǒng)計抽樣
非統(tǒng)計抽樣也稱判斷抽樣,一般是由審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結(jié)果進行評估。
特點:
1.使用方便
2.主觀判斷,不如統(tǒng)計抽樣客觀
3.根據(jù)經(jīng)驗和主觀判斷結(jié)論不夠準確
4.不能量化抽樣誤差和抽樣風(fēng)險
但是,非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當,也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。
?。ㄈ┏闃臃椒ǖ倪x擇
審計人員在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。審計人員可以使用統(tǒng)計抽樣方法,也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。這兩種技術(shù)只要運用得當,都可以獲取審計所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)。
?。ㄋ模┙y(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷
不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣,兩種方法都要求審計人員在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷??梢詢烧呓Y(jié)合使用。
三、審計抽樣風(fēng)險及其控制
?。ㄒ唬┏闃语L(fēng)險及其控制
1.抽樣風(fēng)險
抽樣風(fēng)險是指審計人員根據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計結(jié)論,與審計對象總體實際情況不一致的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比。
抽樣風(fēng)險分為下列兩種類型:
?。?)在實施內(nèi)部控制測評中,抽樣風(fēng)險表現(xiàn)為兩種形式:信賴不足風(fēng)險(高估風(fēng)險)、信賴過度風(fēng)險。
(2)在實質(zhì)性測試中,抽樣風(fēng)險表現(xiàn)為:誤拒風(fēng)險、誤受風(fēng)險
另外,信賴過度風(fēng)險、誤受風(fēng)險此類風(fēng)險影響審計的效果。信賴不足風(fēng)險、誤拒風(fēng)險此類風(fēng)險影響審計的效率。
2.抽樣風(fēng)險的控制
控制抽樣風(fēng)險有兩個途徑,一是調(diào)整樣本量,增加樣本。二是采用恰當?shù)某闃臃椒?,合理選擇樣本,例如分層。
?。ǘ┓浅闃语L(fēng)險及其控制
1.非抽樣風(fēng)險
非抽樣風(fēng)險,是指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險。如,采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ蛘`解審計證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實際存在的誤差的可能性。
2.非抽樣風(fēng)險的控制
非抽樣風(fēng)險對審計效率和效果都有影響。雖然在任何一種抽樣方法中審計人員都不能量化非抽樣風(fēng)險,但通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序,對審計工作進行適當?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。
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