中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：審計(jì)抽樣的基本程序

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第一部分
第八章 審計(jì)抽樣
第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本程序和樣本選取方法

　　一、審計(jì)抽樣的基本程序，4個(gè)步驟

　　（一）確定審計(jì)對(duì)象總體

　　1.總體的相關(guān)性和完整性

　　相關(guān)性是指確定的審計(jì)對(duì)象總體必須與具體審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)。

　　2.總體中項(xiàng)目的同質(zhì)性

　　對(duì)于所含項(xiàng)目存在一定差異的總體，應(yīng)考慮是否需要進(jìn)行分層。

　　3.總體中項(xiàng)目的可辨性

　　4.總體中項(xiàng)目的充分性

　?。ǘ┐_定樣本量

　　影響樣本規(guī)模的因素包括：

　　1.總體容量。組成總體的項(xiàng)目個(gè)數(shù)稱(chēng)為總體容量（也稱(chēng)總體規(guī)模）?？傮w容量越大，抽樣所需的樣本量越大。

　　2.總體項(xiàng)目差異。包括誤差率和總體標(biāo)準(zhǔn)差

　　與樣本量正向關(guān)系，總體項(xiàng)目差異越大，抽取的樣本量越大；總體項(xiàng)目差異越小，樣本量越小。

　　3.審計(jì)結(jié)論的精確限度

　　精確限度是指統(tǒng)計(jì)抽樣所作出的審計(jì)結(jié)論與總體實(shí)際情況之間所允許的誤差范圍。與樣本量成反向關(guān)系。精確限度越低，所需要的樣本量越大；反之越小。

　　4.審計(jì)結(jié)論的可靠性程度

　　是指統(tǒng)計(jì)抽樣所作出的審計(jì)結(jié)論可予信賴(lài)的程度。與樣本量成正向關(guān)系。

　?。ㄈ┻x取樣本并審核

　　樣本項(xiàng)目的選取越遵循隨機(jī)原則，其樣本對(duì)總體的代表性就越高。

　?。ㄋ模┰u(píng)價(jià)抽樣結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論

　　1.分析樣本誤差

　　如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)人員通常使用替代項(xiàng)目。如果審計(jì)人員無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。

　　2.推斷總體誤差（統(tǒng)計(jì)、非統(tǒng)計(jì)）

　　3.重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　如果推斷的總體誤差接近或超過(guò)可容忍誤差，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代程序。

　　4.形成審計(jì)結(jié)論

　　通過(guò)審查樣本，從樣本特征推斷總體特征，從而形成審計(jì)結(jié)論是審計(jì)抽樣的最終目的。

　　二、審計(jì)抽樣中樣本的選取方法

　　審計(jì)抽樣可以分隨機(jī)選樣和非隨機(jī)選樣。統(tǒng)計(jì)抽樣必須使用隨機(jī)選樣?；痉椒?，包括使用簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和分層選樣。

　?。ㄒ唬┖?jiǎn)單隨機(jī)選樣

　　隨機(jī)數(shù)是一組從長(zhǎng)期來(lái)看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會(huì)產(chǎn)生可識(shí)別的模式。隨機(jī)數(shù)表也稱(chēng)亂數(shù)表。

	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	32044	69037	29655	92114	81034	40582	01584	77184	85762	46505
2	23821	96070	82592	81642	08971	07411	09037	81530	56195	98425
3	82383	94987	66441	28677	95961	78346	37916	09416	42438	48432
4	68310	21792	71635	86089	38157	95620	96718	79554	50209	17705
5	94856	76940	22165	01414	01413	37231	05509	37489	56459	52983
6	95000	61958	83430	98250	70030	05436	74814	45978	09277	13827
7	20764	64638	11359	32556	89822	02713	81293	52970	25080	33555
8	71401	17964	50940	95753	34905	93566	36318	79530	51105	26952
9	38464	75707	16750	61371	01523	69205	32122	03436	14489	02086
10	59442	59247	74955	82835	98378	83513	47870	20795	01352	89906

　　1.對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。例如：由40頁(yè)、每頁(yè)50行組成的應(yīng)收賬款，采用四位編號(hào)，前兩位代表頁(yè)碼，后兩位代表行次。編號(hào)0534表示第5頁(yè)第34行的記錄?？梢允褂们昂髱孜粩?shù)字

　　2.選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。

　?。ǘ┫到y(tǒng)選樣

　　系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：

　　抽樣間距=總體容量÷樣本量

　　在總體隨機(jī)分布時(shí)，選擇的樣本才具有代表性。

　　（三）分層選樣法

　　分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類(lèi)型，然后再對(duì)各層次或各種類(lèi)型的項(xiàng)目分別進(jìn)行隨機(jī)選樣。它并非一種獨(dú)立的樣本選擇方法，必須結(jié)合簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法等方法使用。