2010審計師輔導(dǎo)：應(yīng)交稅費(fèi)一

　　關(guān)注：

　　企業(yè)依法交納并需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額的稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。該科目按上述各種稅費(fèi)設(shè)置明細(xì)科目。

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　一、應(yīng)交增值稅

　　（一）一般納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　2.進(jìn)項稅額

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　  貸：銀行存款

　　關(guān)注：

　　企業(yè)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額的7%作為進(jìn)項稅額抵扣。企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)時，應(yīng)按運(yùn)費(fèi)的93%借記“原材料”等科目，按運(yùn)費(fèi)的7%借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按運(yùn)費(fèi)貸記“銀行存款”等科目。

　　3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　4.銷項稅額

　　銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　　（1）一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　  貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　?。?）視同銷售，需要計算銷項稅額。

　　5.混合銷售行為與兼營銷售行為

　　混合銷售行為——指在一項銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，稅法另有規(guī)定的情況除外。

　　對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　兼營銷售行為——指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營銷售行為，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，并分別征收增值稅和營業(yè)稅；如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并計征增值稅。

　　6.交納增值稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　7.結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務(wù)處理

　　月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；轉(zhuǎn)出多交增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，而應(yīng)交未交的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反映。

　　應(yīng)該注意的是，交納增值稅應(yīng)區(qū)分不同情況，作不同的賬務(wù)處理。交納本期應(yīng)交的增值稅時，按實(shí)際交納的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；交納上期應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　2.稅額計算

　　（1）購進(jìn)貨物時其進(jìn)項稅額不能抵扣：

　　借：原材料

　　  貸：銀行存款

　?。?）銷售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅：

　　企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為6%.如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　  貸：主營業(yè)務(wù)收入 （100/（1+6%））94.34

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（100/（1+6%）*6%）5.66

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