2010審計(jì)師輔導(dǎo)：財(cái)政收入（1）

　　財(cái)政收入

　　財(cái)政收入包括稅收、公債、非稅收入等。

　　一、稅收

　　稅收——國家為實(shí)現(xiàn)其職能，滿足社會公共需要，依照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉霉藏?cái)政收入的一種規(guī)范形式。

　　稅收是政府財(cái)政收入中的最主要部分，一般占經(jīng)常性公共財(cái)政收入的90%以上。

　　（一）稅收種類

　　稅收根據(jù)征稅對象，稅收可分為——流轉(zhuǎn)稅（貨物與勞務(wù)稅）、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五類。

　　1.流轉(zhuǎn)稅是對流通中商品和勞務(wù)買賣的總額征稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種之一。

　　2.所得稅是對個人和公司的所得征稅。在西方國家的稅收中，所得稅占有很大的比重，因此所得稅稅率的變動對社會經(jīng)濟(jì)活動會產(chǎn)生很大的影響。

　　3.財(cái)產(chǎn)稅是對不動產(chǎn)或房地產(chǎn)即對土地和地上建筑物等所征收的稅。

　　4.資源稅是以開發(fā)、生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源和鹽為征稅對象的稅收。

　　5.行為稅是以納稅人的特定行為為征稅對象的稅收。

　　財(cái)政收入政策主要是通過各種所得稅、增值稅和其他稅種的設(shè)置、稅率的變化來影響總需求，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)。

　　（二）稅收特征——強(qiáng)制性、無償性和固定性三大特征。

　　這三個特征使稅收調(diào)節(jié)具有權(quán)威性。

　　（三）稅收的調(diào)節(jié)作用

　　稅收的調(diào)節(jié)作用，主要通過宏觀稅率確定、稅負(fù)分配、稅收優(yōu)惠和稅收處罰體現(xiàn)出來。

　　1.宏觀稅率——指的是總的稅收水平，就是總稅額占國民收入的比重。

　　當(dāng)一國把稅收作為財(cái)政收入的基本來源，宏觀稅率就成為衡量財(cái)力集中與分散程度的一個重要指標(biāo)。宏觀稅率高意味著政府集中掌握財(cái)力的能力高，反之則低。

　　2.稅負(fù)的分配

　　宏觀稅率確定后，稅負(fù)的分配就顯得十分重要。稅負(fù)分配，一方面是由政府部門來進(jìn)行，主要是通過稅種選擇和制定不同的稅率來實(shí)現(xiàn)；另一方面是通過市場活動來進(jìn)行，主要是通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式體現(xiàn)出來。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果，使納稅人名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)不相同。

　　3.稅收優(yōu)惠與處罰

　　稅收的優(yōu)惠性措施包括許多方面，比如減稅、免稅以及建立保稅區(qū)等。

　　稅收的處罰性措施包括罰款、征收滯納金等。

　　二、公債

　　政府債務(wù)收入也稱公債——指政府以債務(wù)人身份，憑借政府信譽(yù)，采用信用方式取得公共財(cái)政收入的一種形式。

　　1.公債包括中央債和地方債。

　　國債——由中央，第二掌財(cái)政政策分析政府發(fā)行并承擔(dān)最終清償責(zé)任的公債叫國債。

　　地方債——由地方政府發(fā)行并承擔(dān)最終清償責(zé)任的公債叫地方債。

　　在現(xiàn)代社會中，公債以其有償性、自愿性、靈活性等基本特征以及其彌補(bǔ)財(cái)政赤字、籌集建設(shè)資金、調(diào)節(jié)貨幣流通和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等諸多獨(dú)特功能，成為政府籌集資金、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要政策工具。

　　2.公債償還時(shí)間的不同分類

　　公債不同于稅收，是政府運(yùn)用信用形式籌集財(cái)政資金的特殊形式。

　　根據(jù)公債償還時(shí)間的不同，可分為短期債、中期債和長期債三種形式。短期債多通過出售國庫券取得，主要進(jìn)入短期資金市場（貨幣市場），利率較低，期限一般為3個月、6個月和1年三種。中長期債一般通過發(fā)行中長期債券取得，期限1年以上5年以下的為中期債券，5年以上的為長期債券。中長期債券的利率因時(shí)間長風(fēng)險(xiǎn)大而較高。

　　3.公債的作用

　　作為一種財(cái)政信用形式，公債最初是用來彌補(bǔ)財(cái)政赤字的，隨著信用制度的發(fā)展。公債已成為調(diào)節(jié)貨幣供求、協(xié)調(diào)財(cái)政與會融關(guān)系的重要政策手段。另一方面，由于目前公債收入（即公債的利息）不征稅。因而發(fā)行公債會在一定程度上使民間部門的投資或消費(fèi)資金減少，從而對民間部門的投資或消費(fèi)起調(diào)節(jié)作用，即所謂的“擠出效應(yīng)”。

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