CAQ調查研究審計人員自身工作缺陷

    近日，由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬的美國審計質量中心（CAQ）資助的一項新的學術研究對外部審計人員自身工作缺陷在虛假財務報告中所起的作用進行了徹底調查。

    與此同時，美國證券交易委員會（SEC）也列舉出了幾大外部審計人員自身工作存在的比較典型的缺陷，它們分別是：外部審計人員未能收集足夠且確鑿的審計證據(jù)、外部審計人員未能發(fā)揮應有的職業(yè)關注、外部審計人員未能秉持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度。

    該研究結果顯示，在1998至2010年的這12年中，在SEC涉及的上市公司財務欺詐案件調查中，一共有87起制裁案件針對外部審計人員。該研究發(fā)現(xiàn)，外部審計人員如果自身工作出現(xiàn)紕漏，虛假財報出現(xiàn)的幾率也會大幅提升。由此可見，外部審計人員自身工作缺陷在虛假財務報告的產(chǎn)生中起著極為重要的作用。

    這一題為《1998至2010年SEC欺詐調查被指控審計缺陷案件分析》的研究發(fā)現(xiàn)，在87起被SEC指控的、由于審計人員自身工作存在缺陷導致的財務報告欺詐案件中，只有11起發(fā)生在了2003年以后。因為2002年7月，美國就通過了《薩班斯—奧克斯利法案》。然而，研究人員也指出，由于違法行為的發(fā)生與SEC公布的強制措施之間存在一個時間差，因此，有相當數(shù)量的審計人員自身工作存在缺陷的案件可能會在此期間發(fā)生變化。

    在被調查的這87起受到SEC制裁的案件中，涉案上市公司的規(guī)模普遍不大，其平均資產(chǎn)與收入一般都在4000萬美元以下，而其所涉行業(yè)也五花八門。與此同時，美國上市公司審計行業(yè)也寄望該項研究能為眾多審計工作者以及關心審計質量提高的人士，搭建一個審視與監(jiān)測虛假財務報表的平臺。

    CAQ執(zhí)行董事辛迪。弗奈莉在一份書面聲明中指出，審計行業(yè)、CAQ以及AICPA成員事務所目前正不遺余力地積極參與到減少欺詐威脅的行動中來，這也就是CAQ為何要開展此項研究的目的所在。

    她說：“我認為，盡管SEC對企業(yè)財務報告欺詐的指控事態(tài)嚴重，但絕大多數(shù)并沒有針對上市公司外部審計人員的制裁案件也應該引起我們的重視。畢竟，投資者對于資本市場可信度所抱有的信心是我們首要關注的問題。”在這87起案件中，SEC對審計人員個人進行制裁的有80件，對審計師事務所進行制裁的有1件，對審計師事務所與審計人員共同進行制裁的則有26件。

    該研究結果還顯示，在這87起案件中，SEC列舉了外部審計人員自身工作存在的以下5大比較典型的缺陷，它們分別是：外部審計人員未能收集足夠且確鑿的審計證據(jù)，占全部案件的73%；外部審計人員未能發(fā)揮應有的職業(yè)關注，占比67%；外部審計人員未能秉持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，占比60%；外部審計人員未能獲得與管理層聲明有關的足夠證據(jù)，占比54%；外部審計人員未能表達恰當?shù)膶徲嬕庖姡急?7%。

    該研究結果進一步顯示，在這87起案件中，絕大多數(shù)案件都與上述SEC列舉的外部審計人員存在的工作缺陷有關。例如，58起案件都與上述SEC列舉中的頭三項缺陷中的任意一條有關，而42起案件則與上述SEC列舉中的頭三項缺陷全部相關。

    據(jù)悉，美國北卡羅來納州立大學教授馬克。比斯利、田納西州立大學教授約瑟夫?？ㄉ_與特里。尼爾以及肯尼索州立大學達納。赫曼森參與了該項研究工作。