CAQ調(diào)查研究審計(jì)人員自身工作缺陷

    近日，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬的美國(guó)審計(jì)質(zhì)量中心（CAQ）資助的一項(xiàng)新的學(xué)術(shù)研究對(duì)外部審計(jì)人員自身工作缺陷在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中所起的作用進(jìn)行了徹底調(diào)查。

    與此同時(shí)，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）也列舉出了幾大外部審計(jì)人員自身工作存在的比較典型的缺陷，它們分別是：外部審計(jì)人員未能收集足夠且確鑿的審計(jì)證據(jù)、外部審計(jì)人員未能發(fā)揮應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、外部審計(jì)人員未能秉持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度。

    該研究結(jié)果顯示，在1998至2010年的這12年中，在SEC涉及的上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件調(diào)查中，一共有87起制裁案件針對(duì)外部審計(jì)人員。該研究發(fā)現(xiàn)，外部審計(jì)人員如果自身工作出現(xiàn)紕漏，虛假財(cái)報(bào)出現(xiàn)的幾率也會(huì)大幅提升。由此可見(jiàn)，外部審計(jì)人員自身工作缺陷在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生中起著極為重要的作用。

    這一題為《1998至2010年SEC欺詐調(diào)查被指控審計(jì)缺陷案件分析》的研究發(fā)現(xiàn)，在87起被SEC指控的、由于審計(jì)人員自身工作存在缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐案件中，只有11起發(fā)生在了2003年以后。因?yàn)?002年7月，美國(guó)就通過(guò)了《薩班斯—奧克斯利法案》。然而，研究人員也指出，由于違法行為的發(fā)生與SEC公布的強(qiáng)制措施之間存在一個(gè)時(shí)間差，因此，有相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)人員自身工作存在缺陷的案件可能會(huì)在此期間發(fā)生變化。

    在被調(diào)查的這87起受到SEC制裁的案件中，涉案上市公司的規(guī)模普遍不大，其平均資產(chǎn)與收入一般都在4000萬(wàn)美元以下，而其所涉行業(yè)也五花八門。與此同時(shí)，美國(guó)上市公司審計(jì)行業(yè)也寄望該項(xiàng)研究能為眾多審計(jì)工作者以及關(guān)心審計(jì)質(zhì)量提高的人士，搭建一個(gè)審視與監(jiān)測(cè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的平臺(tái)。

    CAQ執(zhí)行董事辛迪。弗奈莉在一份書(shū)面聲明中指出，審計(jì)行業(yè)、CAQ以及AICPA成員事務(wù)所目前正不遺余力地積極參與到減少欺詐威脅的行動(dòng)中來(lái)，這也就是CAQ為何要開(kāi)展此項(xiàng)研究的目的所在。

    她說(shuō)：“我認(rèn)為，盡管SEC對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的指控事態(tài)嚴(yán)重，但絕大多數(shù)并沒(méi)有針對(duì)上市公司外部審計(jì)人員的制裁案件也應(yīng)該引起我們的重視。畢竟，投資者對(duì)于資本市場(chǎng)可信度所抱有的信心是我們首要關(guān)注的問(wèn)題。”在這87起案件中，SEC對(duì)審計(jì)人員個(gè)人進(jìn)行制裁的有80件，對(duì)審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行制裁的有1件，對(duì)審計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員共同進(jìn)行制裁的則有26件。

    該研究結(jié)果還顯示，在這87起案件中，SEC列舉了外部審計(jì)人員自身工作存在的以下5大比較典型的缺陷，它們分別是：外部審計(jì)人員未能收集足夠且確鑿的審計(jì)證據(jù)，占全部案件的73%；外部審計(jì)人員未能發(fā)揮應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，占比67%；外部審計(jì)人員未能秉持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，占比60%；外部審計(jì)人員未能獲得與管理層聲明有關(guān)的足夠證據(jù)，占比54%；外部審計(jì)人員未能表達(dá)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，占比47%。

    該研究結(jié)果進(jìn)一步顯示，在這87起案件中，絕大多數(shù)案件都與上述SEC列舉的外部審計(jì)人員存在的工作缺陷有關(guān)。例如，58起案件都與上述SEC列舉中的頭三項(xiàng)缺陷中的任意一條有關(guān)，而42起案件則與上述SEC列舉中的頭三項(xiàng)缺陷全部相關(guān)。

    據(jù)悉，美國(guó)北卡羅來(lái)納州立大學(xué)教授馬克。比斯利、田納西州立大學(xué)教授約瑟夫。卡瑟羅與特里。尼爾以及肯尼索州立大學(xué)達(dá)納。赫曼森參與了該項(xiàng)研究工作。