美國(guó)新版內(nèi)控框架為中小實(shí)體著想

　　【導(dǎo)讀】COSO將于5月14日發(fā)布新版《內(nèi)部控制———整體框架(2013版)》及其補(bǔ)充指導(dǎo)意見(jiàn)。

　　在美國(guó)許多企業(yè)首席財(cái)務(wù)官（CFO）及其團(tuán)隊(duì)焦急等待“全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織（COSO）”發(fā)布新版內(nèi)控指導(dǎo)意見(jiàn)之際，那些來(lái)自中小實(shí)體（SME）的上述人員也為此做好了準(zhǔn)備。

　　據(jù)悉，COSO將于5月14日發(fā)布新版《內(nèi)部控制———整體框架（2013版）》及其補(bǔ)充指導(dǎo)意見(jiàn)。分析人士指出，上述文件將對(duì)公司高管在企業(yè)運(yùn)營(yíng)、合規(guī)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告方面有所幫助。

　　而對(duì)于那些想盡快在2014年結(jié)束前采用更高效的內(nèi)控系統(tǒng)的CFO及其團(tuán)隊(duì)而言，盡快熟悉這一新框架及其補(bǔ)充指導(dǎo)意見(jiàn)是擺在他們面前的頭等大事。

　　這一凝結(jié)了COSO近兩年半時(shí)間的勞動(dòng)成果的文件及其指導(dǎo)意見(jiàn)是對(duì)該組織1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》至初版本的更新，也是對(duì)過(guò)去21年商業(yè)環(huán)境變化的反映。這一新框架的過(guò)渡期從2013年5月14日開(kāi)始至2014年12月15日結(jié)束。

　　就在這為期19個(gè)月的過(guò)渡期內(nèi)，CFO在按照新框架要求對(duì)其所在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了解的同時(shí)，還要確保新框架的補(bǔ)充內(nèi)容對(duì)其所在企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)有所幫助。企業(yè)高管要對(duì)老版框架中出現(xiàn)的、又在新版框架中反復(fù)強(qiáng)調(diào)的17條原則了如指掌。這些原則涉及控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)控活動(dòng)等多項(xiàng)內(nèi)容。

　　但對(duì)于SME而言，這一過(guò)渡期更為緊迫，因?yàn)樗鼈兺ǔＰ枰ǜ鄷r(shí)間才能對(duì)新版框架有所了解。例如，在對(duì)有關(guān)內(nèi)控監(jiān)控內(nèi)容的認(rèn)識(shí)上，SME可能需要調(diào)用更多人力物力才能完成。這往往會(huì)使SME的預(yù)算有所增加。

　　大型企業(yè)能夠?qū)⑦@種基于評(píng)估的認(rèn)識(shí)付諸于自動(dòng)化的手段，而SME卻不行，它們只能依靠人工手段進(jìn)行處理。

　　盡管CFO發(fā)現(xiàn)隨附新版框架的補(bǔ)充指導(dǎo)意見(jiàn)非常有用，但他們認(rèn)為，并不是所有內(nèi)容都適用于不同規(guī)模的業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)高管需要按其所在組織的業(yè)務(wù)規(guī)模為企業(yè)確定適合的內(nèi)容。

　　例如，COSO新版框架中有關(guān)“對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性評(píng)估說(shuō)明的工具”這一補(bǔ)充內(nèi)容為企業(yè)提供了一個(gè)證明其內(nèi)部控制有效的方法。然而，它不能對(duì)交易層級(jí)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)樗鼉H提供了如何組織有效評(píng)估的模板并顯示了如何應(yīng)用該模板的方案。

　　盡管該模板的應(yīng)用過(guò)程非常復(fù)雜，但美國(guó)仍有公司在使用。

　　同樣，COSO補(bǔ)充指導(dǎo)意見(jiàn)中的《對(duì)于外部財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制：方法與實(shí)例匯編》則可以對(duì)處在外部財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的企業(yè)高管提供切實(shí)可行的幫助。該補(bǔ)充指導(dǎo)意見(jiàn)中一條重要的原則是：董事會(huì)可以從對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)程的監(jiān)管中脫離出來(lái)而自成一體。

　　這一原則對(duì)于一些大企業(yè)而言至關(guān)重要，因?yàn)樗鼈兛梢酝ㄟ^(guò)“財(cái)務(wù)狀況儀表盤”在線對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行描述。而這一描述又能充分滿足COSO有關(guān)“信息與溝通”的要求，因?yàn)榇笮推髽I(yè)可以自動(dòng)將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)傳遞給COSO.但對(duì)于SME而言，它們只能通過(guò)人工手段而非像大企業(yè)那樣用自動(dòng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)方式與COSO進(jìn)行交流。

　　由于成長(zhǎng)型企業(yè)規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）可能不包括此項(xiàng)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的功能。因此COSO在補(bǔ)充指導(dǎo)意見(jiàn)中稱，如果遇到這種情況，SME可以自行開(kāi)發(fā)周期性報(bào)告，將“財(cái)務(wù)狀況儀表盤”類型結(jié)果向COSO匯報(bào)。