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中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》
8月20日,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則),并將于2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則的發(fā)布,標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善和成熟,并逐步與國(guó)際慣例接軌。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003至2011年間,先后發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、29個(gè)具體準(zhǔn)則和5個(gè)實(shí)務(wù)指南,初步形成了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。近年來,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,各類組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高,內(nèi)部審計(jì)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn),對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也提出了新的要求。為此,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)堅(jiān)持科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)理念,精心謀劃,周密組織,在充分聽取廣大內(nèi)部審計(jì)人員意見的基礎(chǔ)上,于2012年開始,對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂,為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作提供科學(xué)、規(guī)范的指引。與修訂前的準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則有以下三個(gè)特點(diǎn):
一、提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性
新準(zhǔn)則將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類,在分類的基礎(chǔ)上,對(duì)準(zhǔn)則體系采用四位數(shù)編碼進(jìn)行編號(hào)。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為第一層次,編碼為1000;具體準(zhǔn)則為第二層次,編碼為2000;實(shí)務(wù)指南為第三層次,編碼是3000.新的編號(hào)方式借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn),體現(xiàn)了準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系,也為準(zhǔn)則未來發(fā)展預(yù)留了空間。同時(shí)針對(duì)部分準(zhǔn)則存在的內(nèi)容交叉、重復(fù),個(gè)別準(zhǔn)則不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展等問題,對(duì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。修訂后的準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和5個(gè)實(shí)務(wù)指南構(gòu)成。
二、反映了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展理念
結(jié)合國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化,新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性,以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”,基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)定義的接軌。如將“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能,拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍,突出了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能;明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平,促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用;將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面貫徹于整個(gè)準(zhǔn)則體系中,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn),以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等。
三、增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性
新準(zhǔn)則立足于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展,對(duì)部分準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整、充實(shí)和完善,進(jìn)一步增強(qiáng)了適用性和可操作性。如將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)具體準(zhǔn)則合并修訂為績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則;將遵循性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法三個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,形成修訂后的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則,并與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相銜接,進(jìn)一步增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性。再如進(jìn)一步細(xì)化了內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德中有關(guān)誠(chéng)信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力和保密等具體要求,刪除了關(guān)于舞弊的預(yù)防、協(xié)助董事會(huì)或至高管理層工作等不易操作的內(nèi)容。
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂和發(fā)布,是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的一件大事,是完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的重要舉措,對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的行為,保證審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展具有積極的意義。今后,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將結(jié)合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作,加大對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳力度,不斷促進(jìn)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施。
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