內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2108號——審計(jì)抽樣

第2108號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)抽樣

第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，從被審查和評價的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章 一般原則

　　第四條 確定抽樣總體、選擇抽樣方法時應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。

　　第五條 抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、充分性和經(jīng)濟(jì)性原則。

　　相關(guān)性是指抽樣總體與審計(jì)對象及其審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；充分性是指抽樣總體能夠在數(shù)量上代表審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況；經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定符合成本效益原則。

　　第六條 審計(jì)抽樣方法包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。在審計(jì)抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，或者兩種方法結(jié)合使用。

　　第七條 選取的樣本應(yīng)當(dāng)有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特征。

　　第八條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)活動中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險以及審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險進(jìn)行評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。

　　第九條 抽樣結(jié)果的評價應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合理推斷審計(jì)總體特征。

第三章 抽樣程序和方法

　　第十條 審計(jì)抽樣的一般程序包括下列步驟：

　　（一）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對象的特征制定審計(jì)抽樣方案；

　?。ǘ┻x取樣本；

　?。ㄈ颖具M(jìn)行審查；

　?。ㄋ模┰u價抽樣結(jié)果；

　?。ㄎ澹└鶕?jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征；

　?。┬纬蓪徲?jì)結(jié)論。

　　第十一條 審計(jì)抽樣方案包括下列主要內(nèi)容：

　?。ㄒ唬徲?jì)總體，是指由審計(jì)對象的各個單位組成的整體；

　　（二）抽樣單位，是指從審計(jì)總體中抽取并代表總體的各個單位；

　?。ㄈ颖荆侵冈诔闃舆^程中從審計(jì)總體中抽取的部分單 位組成的整體；

　　（四）誤差，是指業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的差異或者缺陷；

　?。ㄎ澹┛扇萑陶`差，是指內(nèi)部審計(jì)人員可以接受的差異或者 缺陷的程度；

　　（六）預(yù)計(jì)總體誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總 體中存在的差異或者缺陷；

　?。ㄆ撸┛煽砍潭?，是指預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量 特征的概率；

　?。ò耍┏闃语L(fēng)險，是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié) 論與總體特征不相符合的可能性；

　?。ň牛颖玖?，是指為了能使內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)總體作出 審計(jì)結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量；

　?。ㄊ┢渌蛩亍?

　　第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性水平，合理確定預(yù)計(jì)總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。

　　第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對象的特征，選擇確定審計(jì)抽樣方法。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣，是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計(jì)抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)抽取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法相互結(jié)合使用，可以降低抽樣風(fēng)險。

　　第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要素確定樣本量：

　?。ㄒ唬徲?jì)總體。審計(jì)總體的量越大，所需要的樣本量越多；

　　（二）可容忍誤差。可容忍誤差越大，所需樣本量越少；

　?。ㄈ╊A(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，所需樣本量越多；

　?。ㄋ模┏闃语L(fēng)險。抽樣風(fēng)險越小，所需樣本量越多；

　?。ㄎ澹┛煽砍潭取？煽砍潭仍酱螅铇颖玖吭蕉?。

　　第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用下列方法選取樣本：

　?。ㄒ唬╇S機(jī)數(shù)表選樣法；

　?。ǘ┫到y(tǒng)選樣法；

　?。ㄈ┓謱舆x樣法；

　?。ㄋ模┱哼x樣法；

　?。ㄎ澹┤我膺x樣法。

　　第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本之后，應(yīng)當(dāng)對樣本進(jìn)行審查，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。

第四章 抽樣結(jié)果的評價

　　第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件，確定存在誤差的樣本。

　　第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險進(jìn)行評估，以防止對審計(jì)總體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　　第十九條 抽樣風(fēng)險主要包括兩類：

　?。ㄒ唬┱`受風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差 異或者缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性；

　?。ǘ┱`拒風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異 或者缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或者缺陷的可能性。

　　第二十條 非抽樣風(fēng)險是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險，一般包括下列原因：

　　（一）審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)；

　　（二）抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行；

　　（三）樣本審查結(jié)果解釋錯誤；

　　（四）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足；

　　（五）其他原因。

　　第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)總體誤差。

　　第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評價，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)總體特征。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，應(yīng)當(dāng)增加樣本量或者執(zhí)行替代審計(jì)程序。

　　第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在上述評價的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。

第五章 附 則

　　第二十四條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十五條 本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。