《安徽省內(nèi)部審計條例》立法要義

　　《安徽省內(nèi)部審計條例》（以下簡稱《內(nèi)審條例》）已經(jīng)2011年8月19日省十一屆人大常委會第二十七次會議通過，將于2012年1月1日起施行。《內(nèi)審條例》的頒布施行，是我省內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一件大事，有利于完善我省審計法規(guī)體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作有法可依，促進(jìn)部門單位全面依法履行職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，更好地服務(wù)安徽經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型發(fā)展、開放發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、和諧發(fā)展。同時，對于進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和水平，推動內(nèi)部審計事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，具有十分重要的意義。

　　一、關(guān)于《內(nèi)審條例》立法宗旨

　　我國的審計體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計三部分組成。國家審計處于主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計處于基礎(chǔ)地位，內(nèi)部審計是國家審計的延伸和重要補(bǔ)充。因此，《內(nèi)審條例》在立法過程中，始終堅持國家審計和內(nèi)部審計相結(jié)合，在依法加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督作用的同時，突出強(qiáng)調(diào)了發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能和作用, 目的在于通過加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，規(guī)范內(nèi)部審計行為，改善經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)廉政建設(shè)，推動完善我省審計監(jiān)督體系。

　　二、關(guān)于內(nèi)部審計的實施范圍

　　根據(jù)《審計法》及其實施條例的規(guī)定，《內(nèi)審條例》明確：本省依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作（第三條第一款）。同時，近年來，安徽省民營經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)總量不斷加大，急需通過建立健全內(nèi)部審計制度加強(qiáng)自身管理，保障健康運行。因此，《內(nèi)審條例》規(guī)定，鼓勵和支持非公有制企業(yè)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織等單位，建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作（第三條第二款）。這一規(guī)定較好地滿足了我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計工作的需求。

　　三、關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員

　　合理確定承擔(dān)內(nèi)部審計職責(zé)的機(jī)構(gòu)和人員，是做好內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。是否設(shè)立及如何設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，既應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計法律制度的要求，也需要考慮單位的內(nèi)部審計需求、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模等因素。根據(jù)《審計法》及其實施條例和審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等，結(jié)合內(nèi)部審計工作實際，《內(nèi)審條例》規(guī)定：一是國有、國有資本占控股或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)，大中型國有企業(yè)和國有資本占控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，上市公司，法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計人員，并且可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師（第七條）。二是省級垂直管理的部門，財政收支、財務(wù)收支數(shù)額較大或者下屬單位較多的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，可以根據(jù)需要設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或者授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)（第八條）。

　　為了確保內(nèi)部審計人員具備職業(yè)勝任能力，《內(nèi)審條例》規(guī)定，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備從事內(nèi)部審計工作所需的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，定期接受內(nèi)部審計業(yè)務(wù)崗位培訓(xùn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)的資格或者工作經(jīng)歷（第九條第一款第二款）。

　　為了維護(hù)和保障內(nèi)部審計人員的相對獨立地位，《內(nèi)審條例》增加了對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的保護(hù)性條款，即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換（第九條第三款）。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員履行職責(zé)所需經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入本單位財務(wù)預(yù)算，予以保障（第十條）。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員開展內(nèi)部審計工作時，應(yīng)當(dāng)遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部審計時，與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避（第十三條）。

　　四、關(guān)于內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限

　　明確內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限，是合法、有序地開展內(nèi)部審計工作的保障。對此，《內(nèi)審條例》規(guī)定：一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行對本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計等八項職責(zé)（第十一條）。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行職責(zé)時享有九項權(quán)力，即提供資料權(quán)、參加或列席會議權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、暫時封存權(quán)、制止權(quán)、處理權(quán)、通報或者公布審計結(jié)果權(quán)、建議權(quán)等（第十二條）。同時，根據(jù)單位主要負(fù)責(zé)人和權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還享有按照有關(guān)規(guī)定，收繳違紀(jì)、違規(guī)資金的處理權(quán)（第十四條）。

　　五、關(guān)于內(nèi)部審計程序

　　依法完善內(nèi)部審計程序，有利于保障內(nèi)部審計工作獨立、客觀、公正地實施。對此，《內(nèi)審條例》從以下兩個方面做了規(guī)定：一是有關(guān)實施內(nèi)部審計的程序，包括制定年度內(nèi)部審計計劃、審計通知書的送達(dá)、書面審計報告的復(fù)核以及審計結(jié)論的下達(dá)等程序(第十五條至第十七條)。二是有關(guān)內(nèi)部審計的后續(xù)程序，包括救濟(jì)、移交處理、后續(xù)審計等程序，以及內(nèi)部審計檔案資料管理等(第十八條至第二十二條)。

　　《內(nèi)審條例》注重對內(nèi)部審計成果的運用。明確規(guī)定，審計機(jī)關(guān)和有關(guān)行政主管部門開展有關(guān)工作時，可以利用內(nèi)部審計成果；依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位在考核、獎懲、任免本單位及所屬單位有關(guān)工作人員時，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計結(jié)論作為重要依據(jù)（第二十一條）。

　　六、關(guān)于對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督

　　根據(jù)《審計法》及其實施條例的規(guī)定，《內(nèi)審條例》明確，縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督本行政區(qū)域內(nèi)的內(nèi)部審計工作?？h級以上人民政府其他有關(guān)行政主管部門應(yīng)當(dāng)在其職權(quán)范圍內(nèi)，加強(qiáng)對本行業(yè)、本系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督（第六條），并對指導(dǎo)、監(jiān)督事項作了具體規(guī)定（第二十三條）。為了發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會在推動內(nèi)部審計工作中的積極作用，《內(nèi)審條例》規(guī)定，審計機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計協(xié)會，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督（第二十四條）。同時，為了保證審計機(jī)關(guān)及時掌握單位內(nèi)部審計工作開展情況，充分履行指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)，《內(nèi)審條例》規(guī)定，依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報告內(nèi)部審計工作情況（第二十五條）。

　　此外，《內(nèi)審條例》對未建立內(nèi)部審計制度、開展內(nèi)部審計工作，被審計對象不配合內(nèi)部審計工作、不執(zhí)行審計結(jié)論，單位主要負(fù)責(zé)人、權(quán)力機(jī)構(gòu)有關(guān)責(zé)任人和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計工作中的違法違規(guī)行為等，都明確了相應(yīng)的法律責(zé)任（第二十八條至第三十一條）。

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