內(nèi)部審計具體準則第22號——內(nèi)部審計的獨立性與客觀性

第一章  總  則

　　第一條  為保障內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。

　　第二條  本準則所稱獨立性，是指內(nèi)部審計機構和人員在進行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性一般指內(nèi)部審計機構的獨立性。

　　本準則所稱客觀性，是指內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計活動時，應以事實為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。客觀性一般指內(nèi)部審計人員的客觀性。

　　第三條  本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。

第二章  一般原則

　　第四條  內(nèi)部審計機構負責人應采取措施保障內(nèi)部審計機構的獨立性以及內(nèi)部審計人員的客觀性，以確保審計目的的實現(xiàn)。

　　第五條  內(nèi)部審計機構的獨立性主要受機構與董事會或至高管理層關系的影響，并需要依靠規(guī)范的機構管理工作得以保證。具體而言，受到以下因素的影響：

　　（一）董事會或至高管理層的支持；

　?。ǘ﹥?nèi)部審計機構的管理體制；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計機構負責人的權責范圍；

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計活動受到的外在壓力以及干涉程度；

　?。ㄎ澹┢渌赡苡绊憙?nèi)部審計機構獨立性的因素。

　　第六條  加強內(nèi)部審計機構的獨立性能夠促進內(nèi)部審計人員客觀性的提高。除了內(nèi)部審計機構的獨立性之外，內(nèi)部審計人員的客觀性還受到以下因素的影響：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)；

　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計活動中是否存在利益沖突的狀況；

　　（四）其他可能影響內(nèi)部審計人員客觀性的因素。

　　第七條  內(nèi)部審計人員應提高職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，避免利益沖突，并主動采取措施保證客觀性。

第三章  獨立性

　　第八條  內(nèi)部審計機構應隸屬于組織的董事會或至高管理層，接受其指導和監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計機構的獨立性。

　　第九條  內(nèi)部審計機構負責人的任免應由組織董事會或至高管理層經(jīng)過適當?shù)某绦虼_定，內(nèi)部審計機構負責人應直接向董事會或至高管理層負責。

　　第十條  內(nèi)部審計機構應通過內(nèi)部審計章程的制定明確其職責和權限范圍，并報經(jīng)董事會或至高管理層批準，以確保內(nèi)部審計活動不受到組織內(nèi)其他部門的干涉和限制。

　　第十一條  內(nèi)部審計機構應向董事會或至高管理層提交審計報告及工作報告，并在日常工作中與其保持有效的溝通。

　　第十二條  內(nèi)部審計機構負責人有權出席或參加由董事會或至高管理層舉行的與審計、財務報告、內(nèi)部控制、治理程序等有關的會議，并積極發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

第四章  客觀性

　　第十三條  內(nèi)部審計人員在進行審計活動前，應主動對客觀性進行評估，一般可以采用以下步驟：

　?。ㄒ唬┳R別可能損害客觀性的因素；

　?。ǘ┰u估這些因素影響的嚴重性；

　　（三）向?qū)徲嬳椖控撠熑嘶騼?nèi)部審計機構負責人報告，采取措施降低這些因素的影響；

　?。ㄋ模┫蚨聲蛑粮吖芾韺訄蟾婊蚺队嘘P客觀性受損的情況。

　　第十四條  內(nèi)部審計人員在識別可能損害客觀性的因素時，應重點考慮以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計人員審查和評價自己以前負責的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制；

　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員與被審計單位存在直接的經(jīng)濟利益關系；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計人員與被審計單位管理層有密切的私人關系；

　　（四）內(nèi)部審計人員與被審計單位有長期合作關系；

　　（五）內(nèi)部審計人員對于被審計單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；

　?。﹥?nèi)部審計人員對于審計項目存有認知上的偏見；

　?。ㄆ撸﹥?nèi)部審計人員遭受來自機構內(nèi)部和外部的壓力；

　?。ò耍﹥?nèi)部審計范圍受到限制。

　　第十五條  內(nèi)部審計人員識別了可能損害客觀性的因素后，應對這些因素的嚴重性進行評估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。

　　第十六條  當發(fā)現(xiàn)存在嚴重損害客觀性的因素時，內(nèi)部審計人員應及時向?qū)徲嬳椖控撠熑嘶騼?nèi)部審計機構負責人報告客觀性受損的情況。

　　第十七條  內(nèi)部審計機構負責人應采取以下主要措施保證客觀性：

　?。ㄒ唬┘訌娙肆Y源管理，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力；

　?。ǘ┰雠蓛?nèi)部審計人員參加審計項目，并進行適當分工；

　?。ㄈ┎捎霉ぷ鬏啌Q的方式安排審計項目及審計小組；

　?。ㄋ模┙⑦m當、有效的激勵機制；

　　（五）制定并實施系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制政策和程序；

　?。┩Ｖ箞?zhí)行有關業(yè)務并及時向董事會或至高管理層報告。

　　第十八條  在客觀性受到嚴重損害的情況下，內(nèi)部審計機構負責人應及時向董事會或至高管理層報告，披露客觀性受損的具體情況。

　　第五章  附　則

　　第十九條  本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。

　　第二十條  本準則自2006年7月1日起施行。