中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試《財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》資產(chǎn)稅務(wù)講義

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　一、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

　　以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　注意：通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

　　二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　?。?）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　　（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　　（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同來(lái)約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?。?）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?。?）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?。?）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

　?。?）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　?。?）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　?。?）已足額提取折 舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　?。?）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

　?。?）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　　（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　3.固定資產(chǎn)的折舊方法。

　　固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定 資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　4.固定資產(chǎn)的折舊年限。

　　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊 的最低年限如下：

　?。?）房屋、建筑物為20年；

　　（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為l0年'；

　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；

　?。?）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年

　?。?）電子設(shè)備為3年。

　　5.從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)

　　在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固 定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。

　　三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?。?）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。

　　與固定資產(chǎn)的規(guī)定相同。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。

　　四、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　?。?）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?。?）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?。?）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的元形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　?。?） 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　?。?） 自創(chuàng)商譽(yù)。

　?。?） 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

　?。?）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) 年限不得低于10年。

　?。?）外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

　　五、其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：

　　（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

　?。?）租入固定資產(chǎn)的改建支出：指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出

　?。?）固定資產(chǎn)的大修理支出：指修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上的支出

　?。?）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出等。

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，其中：

　?。?）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；

　?。?）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)；

　　（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；

　?。?）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

　　2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　第一、投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

　　第二、投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

　　（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的技資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；

　?。?）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

　　第三、投資資產(chǎn)的稅前扣除問(wèn)題

　　（1）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　?。?）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　3.存貨的稅務(wù)處理

　　存貨按照以下方法確定成本：

　?。?）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

　　（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

　?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

　　企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　4.企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。