中級經(jīng)濟(jì)師考試《財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)》所得稅的扣除講義

　　中級經(jīng)濟(jì)師考試企業(yè)所得稅的扣除

　　一、稅前扣除的基本原則

　　1.相關(guān)性原則。

　　2.合理性原則。

　　3.真實性原則。

　　4.合法性原則。

　　5.配比性原則。

　　6.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　7.不征稅收入形成支出不得扣除原則。

　　8.不得重復(fù)扣除原則。

　　二、準(zhǔn)予稅前扣除的項目

　　1.成本。

　　2.費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

　　3.稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　4.損失。

　　5.其他支出。

　　三、限制稅前扣除的項目

　　1.補充保險。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　2.利息。

　?。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款 利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計人有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

　　3.職工福利費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)矛扣除。

　　4.工會經(jīng)費。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　5.職工教育經(jīng)費。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支 出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　6.業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　8.環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。

　　9.境內(nèi)機構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C構(gòu)費用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

　　10.公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%以內(nèi)（含）的部 分，準(zhǔn)予扣除

　　四、禁止稅前扣除的項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5.公益性捐贈支出超過企業(yè)年度會計利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈支出。

　　6.贊助支出。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

　　8.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為技資者或者職工支付的商業(yè)保險費。

　　9.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的。

　　10.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。

　　11.企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本。

　　12.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀尽?

　　13.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性技資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息 支出。

　　14.企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對補繳稅款向稅務(wù)機關(guān)支付的利息。

　　15.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)。

　　16.與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　17.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目。