中級經(jīng)濟師考試《財政稅收專業(yè)知識與實務》納稅義務講義

　　考點：中級經(jīng)濟師考試營業(yè)稅的繳納

　　一、納稅義務發(fā)生時間

　　1.一般規(guī)定。

　　營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　2.特殊規(guī)定。

　?。?）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　?。?）納稅人自建建筑物后銷售的，納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收記營業(yè)額或取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天。

　?。?）國家稅務總局根據(jù)工程價款的結算方式還對建筑業(yè)的納稅義務發(fā)生時間作了更詳細的規(guī)定。

　?。?）金融企業(yè)收到營業(yè)收入款項，或者按照合同、協(xié)議以及收取價款權利的憑證，在財務上作了收入的，即為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的實現(xiàn)。例如，金融機構的逾期貸款納稅義務發(fā)生的時間，為納稅人取得利息收入權利的當天。對超過催收貸款核算年限的逾期貸款，可按實際收到的利息收入征收營業(yè)稅。

　?。?）納稅人發(fā)生細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。

　　二、納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起.15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

　　三、納稅地點

　　1.一般規(guī)定：

　?。?）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

　?。?）納稅人轉讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

　?。?）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。

　?。?）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

　?。?）納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

　　2.特殊規(guī)定:營業(yè)稅制