中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試《財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》營(yíng)業(yè)稅稅率講義

　　考點(diǎn)：中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試營(yíng)業(yè)稅的稅率

　　營(yíng)業(yè)稅實(shí)行分行業(yè)比例稅率，主要有3%、5%和20%三個(gè)檔次。

　　1、稅率為3%的：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)

　　2、稅率為5%的：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

　　3、稅率為20%的：部分娛樂業(yè)，其中臺(tái)球、保齡球?yàn)?%。

　　納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　　考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　一、一般規(guī)定

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額。它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　二、分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　1.運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù):

　?。?）運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金等。

　?。?）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　?。?）聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額。

　　2.建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù):

　?。?）建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤(rùn)+稅金

　?。?）納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括注重設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　?。?）納稅人從事安裝工程作業(yè)，所安裝設(shè)備的價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

　　（4）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　（5）自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定；沒有同類工程價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格:

　　（6）包工包料、包工不包料工程的營(yíng)業(yè)額。新稅制規(guī)定，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）招標(biāo)、投標(biāo)工程的營(yíng)業(yè)額。實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)的建筑安裝工程，其標(biāo)底和報(bào)價(jià)的編制，均應(yīng)包含營(yíng)業(yè)稅，中標(biāo)的價(jià)格是計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，中標(biāo)價(jià)格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實(shí)際收入額為營(yíng)業(yè)額。

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。

　　金融業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額有兩種方法:

　　一是對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定為營(yíng)業(yè)額；

　　二是對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額。

　?。?）對(duì)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征稅。對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。銀行吸收的存款不征營(yíng)業(yè)稅，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)收入、銷售賬單憑證、支票收入、辦理貼現(xiàn)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　（2）融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。

　　4.通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。

　　確定郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額有兩種方法:

　　第一， 以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額；

　　第二， 第二，以實(shí)際取得的收入額，即差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額，如報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄的業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。

　　文化業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)業(yè)務(wù)的收入額，包括表演、播映及其他文化業(yè)（如展覽、培訓(xùn)等）的收入。體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所取得的全部收入額。

　　單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入（即全部收入）減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額（提供演出場(chǎng)所的單位的場(chǎng)租收入按租賃業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅；演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的收入按代理業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅）。

　　廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

　　6.娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。

　　娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。

　　服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，是指受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　9.銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)從購買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。

　　考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率