中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試《財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》稅收制度講義

　　考點(diǎn)：中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試稅收制度的構(gòu)成要素

　　1、稅收制度的基本要素。

　　這是指納稅人、征稅對(duì)象和稅率。是最基本的要素，也是稅制諸要素的核心與重點(diǎn)內(nèi)容。

　?。?）納稅人。亦稱"納稅義務(wù)人"或"納稅主體"。代扣代繳義務(wù)人，是按照稅法的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。其目的是為了實(shí)

　　行源泉控制，保證國(guó)家財(cái)政收入。代扣代繳義務(wù)人直接負(fù)有扣繳稅款的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限內(nèi)按期、足額地繳庫。

　?。?）征稅對(duì)象。亦稱"征稅客體"，指對(duì)什么課稅，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物。它規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種稅區(qū)別于另一個(gè)種稅的主要標(biāo)志。

　?。?）稅率。

　　稅率的基本形式有：

　?、俦壤惵省Ｔ诰唧w運(yùn)用上，比例稅率又可分為產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度比例稅率。

　　②累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等幾種。其中使用時(shí)間較長(zhǎng)和應(yīng)用較多的是超額累進(jìn)稅率。

　　超額累進(jìn)稅率雖累進(jìn)幅度比較緩和，但計(jì)算方法復(fù)雜，為解決超額累進(jìn)稅率按原理計(jì)稅在技術(shù)上的復(fù)雜性，實(shí)際工作中通常采用經(jīng)過簡(jiǎn)化的計(jì)稅方法，即"速算扣除數(shù)法"。其基本原理是先按全額累進(jìn)方法確定該課稅數(shù)額的稅率，并計(jì)算出一個(gè)稅額，然后減去相應(yīng)的速算扣除數(shù)，結(jié)果即為按超額累進(jìn)稅率方法計(jì)算出的稅額。

　　計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　本級(jí)速算扣除數(shù)=(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率) x上一級(jí)課稅對(duì)象的最高數(shù)額 + 上一級(jí)速算扣除數(shù)

　　2.稅收制度的其他要素

　?。?）納稅環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為"一次課征制"、"兩次課征制"和"多次課征制。

　?。?）納稅期限。從我國(guó)現(xiàn)行各稅看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多種。

　?。?）減稅免稅。減稅免稅的方式分為以下兩種：

　　①稅基式減免。它是通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅，具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　?、诙愵~式減免。它是通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅，具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

　?。?）違章處理。