2011年中級經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》混合銷售

　　一、中級經(jīng)濟(jì)師考試混合銷售行為

　　概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　混合銷售行為的稅務(wù)處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　1.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

　　2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　「例1.單選題」（2008年）根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。

　　A.某建筑安裝公司提供輔助材料為客戶進(jìn)行安裝服務(wù)

　　B.某賓館提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒飲料

　　C.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并送貨上門

　　D.電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)

　　[答案]C

　　二、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　概念：兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍。

　　兼營行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅；未分開核算的，一并征收增值稅。

　　三、部分貨物的征稅規(guī)定

　?。?）貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　?。?）建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。其他情形，征收增值稅。

　?。?）集郵商品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　?。?）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　?。?）飲食業(yè)銷售貨物

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品——營業(yè)稅

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對外銷售食品——增值稅

　　專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　「例1.多選題」根據(jù)增值稅法律規(guī)定，增值稅納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（ ）。

　　A.將委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　B.將購買的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　C.銷售代銷貨物

　　D.將購買的貨物無償贈(zèng)送他人

　　E.將購買的貨物用于在建工程

　　[答案]ACD

　　「例2.單選題」（2007年）下列情況中，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。

　　A.某企業(yè)將自產(chǎn)貨物分配給投資者

　　B.某企業(yè)變賣廠房一棟

　　C.某鐘表眼鏡商店為顧客修理眼鏡

　　D.某企業(yè)委托酒廠加工白酒，收回后直接對外銷售

　　[答案]B