經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》輔導(dǎo) 企業(yè)所得稅（重點(diǎn)難點(diǎn)）

　　2012年經(jīng)濟(jì)師考試時(shí)間為11月3日，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試科目是：《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》、《專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)整理了2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試預(yù)習(xí)輔導(dǎo)資料，供大家參考，希望有助于考生備考。

　　一、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)

　　（一）企業(yè)所得稅

　　1.掌握企業(yè)所得稅的納稅人：法人所得稅制。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分。居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國(guó)。

　　2.熟悉所得來(lái)源地的確定原則

　　3.熟悉稅率

　　4.掌握應(yīng)納稅所得額

　　（1）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　?。?）虧損彌補(bǔ)

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　5.熟悉清算所得

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

　　6.熟悉非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　?。?）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　7.掌握收入確認(rèn)

　?。?）區(qū)分不征稅收入和免稅收入

　　（2）企業(yè)一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　（3）熟悉特殊收入項(xiàng)目的確認(rèn)

　　8.掌握稅前扣除

　　（1）稅前扣除的基本原則

　　真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則；區(qū)分收益性支出和資本性支出原則；不征稅收入形成支出不得扣除原則；不得重復(fù)扣除原則。

　　（2）掌握稅前扣除的主要項(xiàng)目

　　工資、薪金；補(bǔ)充保險(xiǎn)；利息；職工福利費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金；境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用；公益性捐贈(zèng)支出。

　　注意：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)屬于會(huì)計(jì)與稅法的時(shí)間性差異。

　?。?）掌握禁止稅前扣除的項(xiàng)目

　　向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；超標(biāo)的捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；企業(yè)對(duì)外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀?；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出；煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。

　　9.熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?。?）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　（2）了解固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、熟悉不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊方法、熟悉最短折舊年限。

　　（3）了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，熟悉其最短折舊年限。

　?。?）了解無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、不得計(jì)算攤銷扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　　（5）熟悉長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍及其最短攤銷年限。

　　（6）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　（7）存貨的計(jì)價(jià)方法：無(wú)后進(jìn)先出法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　10.熟悉企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　（1）企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

　?。?）一般性稅務(wù)處理規(guī)定：在交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　?。?）適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件及其稅務(wù)處理的規(guī)定。

　?。?）股權(quán)支付部分：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　?。?）非股權(quán)支付部分：在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　相關(guān)推薦：

　　11.掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　12.掌握境外所得已納稅額的抵免：

　　（1）直接抵免+間接抵免

　?。?）我國(guó)實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算

　　境外所得稅稅款抵免限額=

　　抵免限額實(shí)際上是來(lái)源于境外的所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　（3）境外所得納稅時(shí)：遵循“多不退，少要補(bǔ)”的原則

　　13.掌握稅收優(yōu)惠

　　14.熟悉源泉扣繳的規(guī)定，注意扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

　　15.掌握特別納稅調(diào)整

　?。?）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整

　?。?）成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　（3）預(yù)約定價(jià)安排

　?。?）提供相關(guān)資料

　　（5）核定應(yīng)納稅所得額

　?。?）受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則

　?。?）防范資本弱化規(guī)定

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（1）金融企業(yè)，5：1；（2）其他企業(yè)，2：1.

　?。?）一般反避稅規(guī)則

　　（9）加收利息

　　加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

　　企業(yè)依法提供有關(guān)資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

　　（10）追溯調(diào)整

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　16.熟悉納稅地點(diǎn)、納稅方式、納稅年度、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理