2012中級經濟師考試鐵路知識輔導 資產管理

　　2012年經濟師考試時間為11月3日，中級經濟師考試科目是：《經濟基礎知識》、《專業(yè)知識與實務》。中華會計網整理了2012年中級經濟師考試鐵路知識輔導精講筆記，希望有助于考生備考。

　　二、資產管理

　　（一）資產的概念和特點

　　資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

　　資產具有以下主要特點：

　　1.資產能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益。帶來經濟利益是指通過資產的運用或處置能夠為企業(yè)形成收益或新的資源。例如貨幣資金、固定設施等都能為企業(yè)直接帶來經濟利益，對外投資可為企業(yè)間接帶來經濟利益。

　　2.資產是為企業(yè)所擁有的或者控制的資源。擁有是指企業(yè)具有法人財產權，而非所有權。企業(yè)擁有資產，就能夠排他性地從資源中獲得經濟利益。有些資產雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產，同樣能夠排他性地從資產的使用中獲得經濟利益。如融資租入的固定資產，雖不為企業(yè)所擁有，但為企業(yè)所控制，同樣能夠在資產的使用中獲得經濟利益。

　　3.資產是由企業(yè)過去的交易、事項中形成的。交易是指企業(yè)與其他單位或個人通過對等的方式進行的經濟活動；事項是指企業(yè)內部的有關活動或者非交易活動事項。交易和事項是形成資產的途徑。例如購買機車、輪船、飛機等就是通過交易活動而形成的資產；企業(yè)通過自己加工形成的資產，接受捐贈而獲得的資產就是通過生產經營事項、接受捐贈事項而形成的資產。

　　企業(yè)的資產按其流動性劃分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

　?。ǘ┝鲃淤Y產的管理

　　流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產，主要包括貨幣資金、短期有價證券、應收款項、待攤費用、存貨等。

　　1.貨幣資金管理

　　貨幣資金是指企業(yè)在再生產過程中由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款等。

　　貨幣資金是一種非贏利資產，過多地持有貨幣資金會降低企業(yè)的贏利能力。然而貨幣資金過少也會給企業(yè)帶來資金周轉困難和增加財務風險。因此，企業(yè)應當確定其貨幣資金的合理持有量。確定合理的貨幣資金持有量是貨幣資金管理的重要內容。

　　通常采用的方法是利用存貨經濟訂貨批量的公式進行計算，即利用存貨經濟批量的原理，求出貨幣總成本最低時的貨幣資金持有量。

　　貨幣資金持有量總成本的內容主要包括兩個方面：

　?。?）持有成本，是指持有貨幣資金而損失的利息收入或因借款而支出的利息。這種損失的利息收入又成為機會成本，它與持有的貨幣資金數(shù)量成正比。

　　（2）轉換成本，是指用有價證券資產轉換成貨幣資金而發(fā)生的固定成本，它與轉換的次數(shù)成正比。

　　企業(yè)持有的貨幣資金數(shù)量大，則損失或支付的利息多，即持有成本高，但轉換的次數(shù)少，轉換成本可以降低；反之，如果企業(yè)持有的貨幣資金數(shù)量小，持有成本可以降低，但轉換的次數(shù)增加，轉換成本就會上升。

　　總成本最低時的貨幣資金最佳持有量的理論計算公式為：

　　QM=

　　式中QM——貨幣資金最佳持有量；

　　FC——每次取得貨幣資金的轉換成本；

　　DM——預計期間的貨幣資金需用量；

　　HC——貨幣資金的持有成本。

　　例：某運輸企業(yè)每月貨幣需用量為600萬元，每天貨幣資金支出量基本穩(wěn)定，每次轉移成本為500元，有價證券月利率為0.5%.該運輸企業(yè)貨幣資金最佳持有量為：

　　QM= =109.54（萬元）

　　該運輸企業(yè)每月從有價證券轉換為貨幣資金的

　　次數(shù)n為：

　　n= =5.5（次）。

　　「例題6」某企業(yè)每月貨幣需用量為30萬元，每天貨幣資金支出量基本穩(wěn)定，每次轉換成本為100元，有價證券月利率為0.5%.該企業(yè)貨幣資金最佳持有量為（    ）。

　　A.7.75萬元    B.1.43萬元    C.10萬元    D.10.95萬元

　　「答案」D

　　「例題7」下列（    ）屬于流動資產。

　　A.短期有價證券    B.長期投資    C.壞賬損失    D.長期待攤費用

　　「答案」A

　　「例題8」流動資產的主要組成項目有（    ）。

　　A.貨幣資金    B.應收和預付款項    C.存貨    D.短期投資

　　「答案」ABCD

　　2.應收款項的管理

　　應收款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的應該收取而尚未收到的各種款項，包括應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款。

　　應收帳款是指企業(yè)因對外銷售商品、產品或提供勞務及其他原因，應向購物單位或接受勞務的單位及其他單位收取的款項。應收帳款在債務人由于各種原因無法償還時，就會發(fā)生壞帳損失。

　　應收票據(jù)是指企業(yè)在進行商業(yè)結算時，收到的商業(yè)匯票。

　　其他應收款是指除應收帳款、應收票據(jù)之外的應收款項，包括應收的各種賠款、罰款、出租包裝物租金等。

　　應收款項管理要做好三個方面工作：

　?。?）應收賬款計劃。

　　應收帳款成本包括以下三個方面：

　?、儋Y金占用成本。

　　②管理成本。包括對顧客的信用狀況進行調查所需的費用，收集各種信用的費用、催收帳款的費用以及其他用于應收帳款的管理費用。

　?、蹓馁~準備。

　　（2）選擇合理的信用政策。信用政策是企業(yè)根據(jù)自身營運情況制定的有關應收賬款的政策，它由信用期限、信用標準、現(xiàn)金折扣和收賬策略四個方面組成。

　　（3）應收賬款的日常管理。應收賬款的日常管理包括：對客戶的信用進行調查、對客戶的信用進行評估、應收賬款的催收以及預計壞賬損失、計提壞賬準備金等方面的管理。

　　3.待攤費用的管理

　　待攤費用是指企業(yè)已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費攤銷等。

　　4.存貨的管理

　　存貨是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售、或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品等。

　　對存貨進行日常管理的內容：一是定額管理；二是存貨要分口分級管理。

　　「例題9」應收帳款成本包括（    ）項目。

　　A.資金占用成本    B.管理成本    C.匯兌損失    D.壞賬成本

　　「答案」ACD

　　（三）固定資產的管理

　　1.固定資產的概念

　　固定資產是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。

　　2.固定資產取得時的入賬價值

　　固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

　　固定資產的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。

　　3.固定資產折舊

　　固定資產計提折舊的范圍包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；（3）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產；（4）融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。

　　下列固定資產不計提折舊：（1）房屋、建筑物以外的未使用，不需用固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（4）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

　　固定資產折舊的方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如變更，應當在會計報表附注中說明。

　　4.固定資產大小修理

　　企業(yè)應當定期對固定資產進行大修理，大修理費用可以采用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內各期均衡地預提預計發(fā)生的大修理費用，并計入有關的成本、費用；大修理采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次修理前平均攤銷，計入有關的成本、費用。固定資產日常修理費用，直接計入當期成本、費用。

　　5.固定資產的出售、報廢和毀損

　　由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。

　　6.固定資產的盤盈、盤虧

　　盤盈的固定資產，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。

　　7.固定資產的期末計價

　　企業(yè)的固定資產應當在期末時按賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。

　　在資產負債表中，固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。

　　「例題10」下列固定資產中，（    ）不計提折舊。

　　A.以融資租賃方式租入的固定資產   B.以經營租賃方式租出的固定資產

　　C.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產    D.因大修理停用的固定資產

　　「答案」C

　　「例題11」在財務處理上應該計提折舊的固定資產有（    ）。

　　A.季節(jié)性停用的固定資產

　　B.以經營租賃方式租入的固定資產

　　C.按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地

　　D.融資租入的固定資產

　　「答案」AD

　　「例題12」企業(yè)的固定資產應當在期末時按賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當（    ）。

　　A.計提固定資產折舊        B.計提固定資產減值準備

　　C.預提預計的大修理費用    D.計入當期營業(yè)外收支

　　「答案」B

　?。ㄋ模o形資產和其他資產的管理

　　無形資產是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產是指商譽。企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產確認條件的其他項目，不能作為無形資產。無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。企業(yè)出售無形資產，應將所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　其他資產是指除上述資產以外的其他資產，如長期待攤費用。長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出等。

　　「例題13」在無形資產中，（    ）是不可辨認無形資產。

　　A.專利權和非專利技術    B.商標權    C.土地使用權    D.商譽

　　「答案」D

　　「例題14」下列屬于無形資產的項目有（    ）。

　　A.專利權    B.股票    C.商標權    D.土地使用權

　　「答案」ACD