2012中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試鐵路知識(shí)輔導(dǎo) 資產(chǎn)管理

　　2012年經(jīng)濟(jì)師考試時(shí)間為11月3日，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試科目是：《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》、《專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)整理了2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試鐵路知識(shí)輔導(dǎo)精講筆記，希望有助于考生備考。

　　二、資產(chǎn)管理

　　（一）資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)

　　資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　資產(chǎn)具有以下主要特點(diǎn)：

　　1.資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指通過(guò)資產(chǎn)的運(yùn)用或處置能夠?yàn)槠髽I(yè)形成收益或新的資源。例如貨幣資金、固定設(shè)施等都能為企業(yè)直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)外投資可為企業(yè)間接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的或者控制的資源。擁有是指企業(yè)具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而非所有權(quán)。企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資源中獲得經(jīng)濟(jì)利益。有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，同樣能夠排他性地從資產(chǎn)的使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益。如融資租入的固定資產(chǎn)，雖不為企業(yè)所擁有，但為企業(yè)所控制，同樣能夠在資產(chǎn)的使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

　　3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)中形成的。交易是指企業(yè)與其他單位或個(gè)人通過(guò)對(duì)等的方式進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；事項(xiàng)是指企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)活動(dòng)或者非交易活動(dòng)事項(xiàng)。交易和事項(xiàng)是形成資產(chǎn)的途徑。例如購(gòu)買機(jī)車、輪船、飛機(jī)等就是通過(guò)交易活動(dòng)而形成的資產(chǎn)；企業(yè)通過(guò)自己加工形成的資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)而獲得的資產(chǎn)就是通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、接受捐贈(zèng)事項(xiàng)而形成的資產(chǎn)。

　　企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　?。ǘ┝鲃?dòng)資產(chǎn)的管理

　　流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期有價(jià)證券、應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。

　　1.貨幣資金管理

　　貨幣資金是指企業(yè)在再生產(chǎn)過(guò)程中由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款等。

　　貨幣資金是一種非贏利資產(chǎn)，過(guò)多地持有貨幣資金會(huì)降低企業(yè)的贏利能力。然而貨幣資金過(guò)少也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)資金周轉(zhuǎn)困難和增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定其貨幣資金的合理持有量。確定合理的貨幣資金持有量是貨幣資金管理的重要內(nèi)容。

　　通常采用的方法是利用存貨經(jīng)濟(jì)訂貨批量的公式進(jìn)行計(jì)算，即利用存貨經(jīng)濟(jì)批量的原理，求出貨幣總成本最低時(shí)的貨幣資金持有量。

　　貨幣資金持有量總成本的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：

　　（1）持有成本，是指持有貨幣資金而損失的利息收入或因借款而支出的利息。這種損失的利息收入又成為機(jī)會(huì)成本，它與持有的貨幣資金數(shù)量成正比。

　?。?）轉(zhuǎn)換成本，是指用有價(jià)證券資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成貨幣資金而發(fā)生的固定成本，它與轉(zhuǎn)換的次數(shù)成正比。

　　企業(yè)持有的貨幣資金數(shù)量大，則損失或支付的利息多，即持有成本高，但轉(zhuǎn)換的次數(shù)少，轉(zhuǎn)換成本可以降低；反之，如果企業(yè)持有的貨幣資金數(shù)量小，持有成本可以降低，但轉(zhuǎn)換的次數(shù)增加，轉(zhuǎn)換成本就會(huì)上升。

　　總成本最低時(shí)的貨幣資金最佳持有量的理論計(jì)算公式為：

　　QM=

　　式中QM——貨幣資金最佳持有量；

　　FC——每次取得貨幣資金的轉(zhuǎn)換成本；

　　DM——預(yù)計(jì)期間的貨幣資金需用量；

　　HC——貨幣資金的持有成本。

　　例：某運(yùn)輸企業(yè)每月貨幣需用量為600萬(wàn)元，每天貨幣資金支出量基本穩(wěn)定，每次轉(zhuǎn)移成本為500元，有價(jià)證券月利率為0.5%.該運(yùn)輸企業(yè)貨幣資金最佳持有量為：

　　QM= =109.54（萬(wàn)元）

　　該運(yùn)輸企業(yè)每月從有價(jià)證券轉(zhuǎn)換為貨幣資金的

　　次數(shù)n為：

　　n= =5.5（次）。

　　「例題6」某企業(yè)每月貨幣需用量為30萬(wàn)元，每天貨幣資金支出量基本穩(wěn)定，每次轉(zhuǎn)換成本為100元，有價(jià)證券月利率為0.5%.該企業(yè)貨幣資金最佳持有量為（    ）。

　　A.7.75萬(wàn)元    B.1.43萬(wàn)元    C.10萬(wàn)元    D.10.95萬(wàn)元

　　「答案」D

　　「例題7」下列（    ）屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

　　A.短期有價(jià)證券    B.長(zhǎng)期投資    C.壞賬損失    D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　「答案」A

　　「例題8」流動(dòng)資產(chǎn)的主要組成項(xiàng)目有（    ）。

　　A.貨幣資金    B.應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)    C.存貨    D.短期投資

　　「答案」ABCD

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)的管理

　　應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)該收取而尚未收到的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款。

　　應(yīng)收帳款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)物單位或接受勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收帳款在債務(wù)人由于各種原因無(wú)法償還時(shí)，就會(huì)發(fā)生壞帳損失。

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在進(jìn)行商業(yè)結(jié)算時(shí)，收到的商業(yè)匯票。

　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)之外的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、出租包裝物租金等。

　　應(yīng)收款項(xiàng)管理要做好三個(gè)方面工作：

　　（1）應(yīng)收賬款計(jì)劃。

　　應(yīng)收帳款成本包括以下三個(gè)方面：

　　①資金占用成本。

　?、诠芾沓杀尽０▽?duì)顧客的信用狀況進(jìn)行調(diào)查所需的費(fèi)用，收集各種信用的費(fèi)用、催收帳款的費(fèi)用以及其他用于應(yīng)收帳款的管理費(fèi)用。

　?、蹓馁~準(zhǔn)備。

　?。?）選擇合理的信用政策。信用政策是企業(yè)根據(jù)自身營(yíng)運(yùn)情況制定的有關(guān)應(yīng)收賬款的政策，它由信用期限、信用標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金折扣和收賬策略四個(gè)方面組成。

　?。?）應(yīng)收賬款的日常管理。應(yīng)收賬款的日常管理包括：對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查、對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估、應(yīng)收賬款的催收以及預(yù)計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金等方面的管理。

　　3.待攤費(fèi)用的管理

　　待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)攤銷等。

　　4.存貨的管理

　　存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售、或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

　　對(duì)存貨進(jìn)行日常管理的內(nèi)容：一是定額管理；二是存貨要分口分級(jí)管理。

　　「例題9」應(yīng)收帳款成本包括（    ）項(xiàng)目。

　　A.資金占用成本    B.管理成本    C.匯兌損失    D.壞賬成本

　　「答案」ACD

　　（三）固定資產(chǎn)的管理

　　1.固定資產(chǎn)的概念

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

　　2.固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值

　　固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　3.固定資產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；（3）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：（1）房屋、建筑物以外的未使用，不需用固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（4）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

　　固定資產(chǎn)折舊的方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

　　4.固定資產(chǎn)大小修理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用；大修理采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次修理前平均攤銷，計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

　　5.固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損

　　由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　　6.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

　　盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　7.固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

　　「例題10」下列固定資產(chǎn)中，（    ）不計(jì)提折舊。

　　A.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)   B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　C.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)    D.因大修理停用的固定資產(chǎn)

　　「答案」C

　　「例題11」在財(cái)務(wù)處理上應(yīng)該計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（    ）。

　　A.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　C.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　D.融資租入的固定資產(chǎn)

　　「答案」AD

　　「例題12」企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)（    ）。

　　A.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊        B.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.預(yù)提預(yù)計(jì)的大修理費(fèi)用    D.計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支

　　「答案」B

　　（四）無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理

　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

　　「例題13」在無(wú)形資產(chǎn)中，（    ）是不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。

　　A.專利權(quán)和非專利技術(shù)    B.商標(biāo)權(quán)    C.土地使用權(quán)    D.商譽(yù)

　　「答案」D

　　「例題14」下列屬于無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目有（    ）。

　　A.專利權(quán)    B.股票    C.商標(biāo)權(quán)    D.土地使用權(quán)

　　「答案」ACD