2013高級會計師考試輔導：部門預算管理

　?。ㄒ唬┲醒氩块T預算的內容及編制規(guī)程

　　1.中央部門預算的內容

　　中央政府預算由中央各部門的預算組成，中央各部門預算由本部門所屬各單位預算組成。中央部門預算實行“一個部門一本預算”的綜合預算管理，其內容包括一個部門所有的收入和支出。其核心思想是將部門依法取得的包括所有財政性資金在內的各項收入和支出，都按照統(tǒng)一的編報內容和形式在一本預算中反映，實行統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排、綜合平衡。

　　2.中央部門預算的編制規(guī)程

　　（1）編制方式

　　部門預算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預算單位編起，逐級匯總，所有開支項目落實到具體的預算單位。

　?。?）編制流程

　　中央部門預算編制程序實行“二上二下”的基本流程。

　　“一上”階段，主要目的是由中央部門提出下一年度預算建議數(shù)。即從基層預算單位編起，由基層預算單位按照預算編制通知的精神和要求，在項目清理基礎上編制項目預算建議數(shù)，并按照單位編制人數(shù)和實有人數(shù)以及上年基本支出定額標準編制基本支出預算，形成本單位年度部門預算。然后層層審核匯總，由一級預算單位審核匯編成部門預算建議數(shù)，報送財政部。

　　“一下”階段，主要目的是由財政部下達各部門預算控制數(shù)。即財政部對各中央部門上報的預算建議數(shù)進行審核、平衡，匯總形成中央本級預算初步方案報國務院，經批準后向各中央部門下達預算控制限額。

　　“二上”階段，主要目的是形成下一年度的中央預算和各部門預算草案。即中央部門根據(jù)財政部下達的預算控制限額，編制部門預算草案上報財政部。該過程也是從部門所屬基層預算單位編起，由基層預算單位編制本單位“二上”預算逐級上報，最后匯總形成“二上”部門預算草案。財政部在對各中央部門上報的預算草案審核后，匯總成按支出功能分類編制的中央本級財政預算草案和部門預算，報國務院審批后，再報全國人民代表大會預工委和財經委審核，最后提交人代會審議。

　　“二下”階段，主要目的是以法律文件的形式下達下一年度預算。主要由財政部根據(jù)全國人民代表大會批準的中央預算草案批復部門預算。即在人代會批準預算草案后一個月內，財政部統(tǒng)一向中央部門批復預算，各部門應在財政部批復本部門預算之日起15日內，批復所屬各單位的預算，并負責具體執(zhí)行。

　?。?）預算調整

　　在預算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)國家政策發(fā)生變化或重大自然災害等不可預見因素，由預算單位向上級部門提出預算調整申請，部門進行審核后，對符合預算調整條件的報財政部申請調整預算。預算調整申請應當包括調整的事項和原因、調整的必要性、調整的金額等。

　?。ǘ┲醒氩块T收入預算編制

　　1.收入預算的內容

　　中央部門預算收入，是部門或單位編制年度預算時，預計該年度將要從不同渠道取得的各類收入的總稱，是中央部門履行職能，完成各項工作任務的財力保障。中央部門收入預算來源主要包括上年結轉、財政撥款收入、上級補助收入、事業(yè)收入、事業(yè)單位經營收入、下級單位上繳收入、其他收入，用事業(yè)基金彌補收支差額等。其中，財政撥款收入是指由中央財政撥款形成的部門收入，不包括非本級財政撥款收入以及年初列入部門預算，執(zhí)行中由中央部門直接分配給其他部門適用的財政撥款收入。

　　2.收入預算的編制要求

　　中央部門在預測收入預算時，應本著科學、合理的原則，遵循項目合法合規(guī)、內容全面完整、數(shù)字真實準確的總體要求。

　?。?）項目合法合規(guī)。中央部門填列的各項收入，必須是符合國家相關法律、行政法規(guī)規(guī)定的收入項目。

　?。?）內容全面完整。中央部門填報的預算收入應包括部門依法取得的全部收入，不應在部門預算外保留其他收入項目。

　?。?）數(shù)字真實準確。收入的預測應當以國家社會經濟發(fā)展計劃和履行部門職能的需要為依據(jù)，同時結合近幾年實際取得的收入并考慮增收減收因素測算，不能隨意夸大或隱瞞收入，力求各項收入預算數(shù)據(jù)真實準確。

　?。ㄈ┲醒氩块T支出預算編制

　　中央部門預算支出，是部門或單位編制年度預算時，預計該年度為履行職能、完成各項工作任務所發(fā)生的各類支出的總稱。中央部門預算支出包括基本支出、項目支出、上繳上級支出、事業(yè)單位經營支出以及對附屬單位的補助支出。其中，基本支出預算和項目支出預算是部門支出預算的主要組成部分?；局С鲱A算是中央部門為保障其機構正常運轉、完成日常工作任務而編制的年度基本支出計劃，按其性質分為人員經費和日常公用經費。項目支出是中央部門為完成其特定的行政工作任務或事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出預算之外編制的年度項目支出計劃，包括基本建設、有關事業(yè)發(fā)展專項計劃、專項業(yè)務費、大型修繕、大型購置、大型會議等項目支出。

　　1.基本支出預算編制

　?。?）基本支出預算的編制原則

　?、倬C合預算的原則。在編制基本支出預算時，各部門要將當年財政撥款和以前年度結轉和結余資金、其他資金，包括單位財政補助收入，非稅收入和其他收入等全部納入部門預算，統(tǒng)籌考慮、合理安排。

　?、趦?yōu)先保障的原則。預算資金的安排，首先應當保障單位基本支出的合理需要，以維持行政事業(yè)單位日常工作的正常運轉。在此基礎上，本著“有多少錢辦多少事”的原則，安排各項事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。

　?、鄱~管理的原則。基本支出預算實行以定員定額（指預算分配定額）為主的管理方式，同時結合部門資產占有狀況，通過建立實物費用定額標準，實現(xiàn)資產管理與定額管理相結合。對于基本支出沒有財政撥款的事業(yè)單位，其基本支出預算可以按照國家財務規(guī)章制度的規(guī)定和部門預算編制的有關要求，結合單位的收支情況，采取其他方式合理安排。

　　（2）基本支出預算的主要內容

　　基本支出的內容包括人員經費和日常公用經費兩部分。人員經費在支出經濟分類科目中體現(xiàn)為“工資福利支出”和“對個人和家庭的補助”兩部分。構成人員經費的定額項目分別為：基本工資、津貼及獎金、社會保障繳費、離退休費、助學金、醫(yī)療費、住房補貼和其他人員經費。日常公用經費在支出經濟分類科目中體現(xiàn)為“商品和服務支出”、“其他資本性支出”等科目中屬于基本支出的內容。構成日常公用經費的定額項目分別為：辦公及印刷費、水電費、郵電費、取暖費、交通費、差旅費、會議費、福利費、物業(yè)管理費、日常維修費、專用材料費、一般購置費和其他費用。這些定額項目是以政府收支分類科目的支出經濟分類款級科目為基礎，進行適當歸并調整而形成的，主要為滿足定額管理的需要。

　　（3）基本支出定員定額標準

　?、倩局С龆▎T定額標準的涵義

　　根據(jù)部門預算管理的有關規(guī)定，基本支出定員定額標準由“雙定額”構成，即綜合定額和財政補助定額。綜合定額是針對綜合預算而言，是指財政部按人或物核定的部門、單位總體或某個定額項目的大口徑支出標準；財政補助定額是財政部對與其有預算撥款關系的部門、單位按人或物核定的財政補助標準，是為了保證財政預算分配的公平、公正和規(guī)范而制定的分配標準，即財政預算分配定額。大部分事業(yè)單位適用“雙定額”。

　?、诨局С龆▎T定額標準的制定

　　基本支出定員定額標準應當依據(jù)國家有關方針政策、財力狀況、社會物價水平及單位的業(yè)務性質、工作量、人員、資產等數(shù)據(jù)資料，以人或實物資產為計算對象制定。在制定定額標準時，首先應根據(jù)中央部門承擔的職能、行業(yè)及業(yè)務特點，將中央部門分為若干類型。在核準同類部門工作量、占用的資源和相關歷史數(shù)據(jù)資料的基礎上，以人或實物作為測算對象，確定各類部門各定額項目的單項基準定額。在確定同類部門單項基準定額的基礎上，確定同類部門的分檔定額標準，最后確定各部門所應執(zhí)行的各個單項定額標準。各個單項定額標準的總和構成單位基本支出的綜合定額。這里的單項基準定額是同類部門、同一項目的平均開支水平，它是制定同類部門不同單位之間同一項目定額的一個參照標準。在具體核定某部門或單位某項定額時，定額標準可能高于、低于或等于基準定額。

　?。?）基本支出預算的編制程序

　　基本支出預算的編制程序包括制定定額標準、審核基礎數(shù)據(jù)、測算和下達控制數(shù)、編報部門基本支出預算、審批下達正式預算等階段。

　　①制定定額標準。財政部根據(jù)規(guī)定的程序和方法，分別制定出行政和事業(yè)單位基本支出定額標準。

　?、趯徍嘶A數(shù)據(jù)。財政部對中央部門報送的基礎數(shù)據(jù)和相關資料進行審核，確定測算基本支出所需的人員數(shù)據(jù)。

　?、蹨y算和下達控制數(shù)。財政部根據(jù)制定的定額標準和核實的單位人員情況，結合部門基本支出結余情況，測算形成并下達各部門的基本支出預算控制數(shù)或財政撥款補助數(shù)。其中，人員經費根據(jù)編制內實有人數(shù)與各項定額標準核定；日常公用經費以人員為計算對象的部分，根據(jù)編制數(shù)或編制內實有人數(shù)與各項定額標準核定；以物耗為計算對象的部分，根據(jù)單位實物數(shù)量與實物費用定額標準核定。

　　④編制部門基本支出預算。中央部門在財政部下達的基本支出預算控制數(shù)額及財政撥款補助數(shù)額內，根據(jù)本部門的實際情況和國家有關政策、制度規(guī)定的開支范圍及開支標準，在人員經費和日常公用經費各自的支出經濟分類款級科目之間，自主調整編制本部門的基本支出預算，在規(guī)定的時間內報送財政部。在編制基本支出預算時，預算單位基本支出自主調整的范圍僅限于人員經費經濟分類款級科目之間或日常公用經費支出經濟分類款級科目之間的必要調劑，人員經費和日常公用經費之間不允許自主調整。

　?、輰徟逻_正式預算。財政部依法將審核匯總后的中央部門預算上報國務院審定。經全國人民代表大會批準后，在規(guī)定時間內向中央部門批復。

　?。?）基本支出預算的調整

　　中央部門應當嚴格執(zhí)行批準的基本支出預算。執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部批準后，安排項目支出或結轉下年使用；發(fā)生的短收，中央部門應當報經財政部批準后調減當年預算，當年的財政補助數(shù)不予調整。如遇國家出臺有關政策，對預算執(zhí)行影響較大，確需調整基本支出預算的，由中央部門報經財政部批準后進行調整。

　　2.項目支出預算編制及管理

　?。?）項目支出預算管理的基本原則

　?、倬C合預算的原則。項目支出預算應體現(xiàn)當年財政撥款和其他資金、當年度財政撥款以前年度結余資金統(tǒng)籌安排的要求。

　?、诳茖W論證、合理排序的原則。申報的項目應當進行充分的可行性論證和嚴格審核，分輕重緩急合理排序后視當年財力狀況擇優(yōu)進行安排。

　?、圩粉檰栃У脑瓌t。財政部和中央部門對財政預算資金安排項目的執(zhí)行過程實施追蹤問效，并對項目完成結果進行績效考評。

　?。?）項目類別

　?、夙椖堪凑詹块T預算編報要求，分為國務院已研究確定項目、經常性專項業(yè)務費項目、跨年度支出項目（以下統(tǒng)稱“前三類支出項目”）和其他項目四種類別。

　　國務院已研究確定項目，是指國務院已研究確定需由財政預算資金重點保障安排的支出項目。包括黨中央、國務院文件中明確規(guī)定中央財政預算安排的項目、黨中央和國務院領導明確批示需由中央財政予以安排的項目等。

　　經常性專項業(yè)務費項目，是指中央部門為維持其正常運轉而發(fā)生的大型設施、大型設備、大型專用網(wǎng)絡運行費和為完成特定工作任務而持續(xù)發(fā)生的支出項目。如執(zhí)法部門辦案費，常例性的專項檢查經費，監(jiān)管、監(jiān)測、審批、審查經費等。

　　跨年度支出項目，是指除以前年度延續(xù)的國務院已研究確定項目和經常性專項業(yè)務費項目之外，經財政部批準并已確定分年度預算，需在本年繼續(xù)安排預算的項目和當年新增的需在本年度及以后年度繼續(xù)安排預算的支出項目。

　　其他項目，是指除“前三類支出項目”之外，中央部門為完成其職責需安排的支出項目。