2013年高級會計師考試輔導(dǎo)：預(yù)算編制

　　一、預(yù)算編制方法

　?。ㄒ唬┒ㄆ陬A(yù)算法

　　定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間（如日歷年度或財年）作為預(yù)算期間的一種編制預(yù)算的方法。

　　（二）滾動預(yù)算法

　　滾動預(yù)算法就是每過去一個期間（半年、一季或一月），便將這～期的預(yù)算刪除，及時補(bǔ)充下一個期間的預(yù)算，以使預(yù)算周期始終保持～個固定的期問（一般為12個月）的一種編制預(yù)算的方法。

　　（三）增量預(yù)算法

　　增量預(yù)算是一種最常用的預(yù)算類型。它以上一年度的預(yù)算為起點，根據(jù)銷售額和運營環(huán)境的預(yù)計變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個項目。

　　（四）零基預(yù)算法

　　零基預(yù)算法是指在編制費用預(yù)算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算。與增量預(yù)算關(guān)注于在前期預(yù)算的基礎(chǔ)上作出變更不同，零基預(yù)算關(guān)注于每一個預(yù)算項目當(dāng)期成本的合理性。

　　（五）固定預(yù)算法

　　固定預(yù)算法是指定期地按照固定的業(yè)務(wù)量而編制預(yù)算的一種方法。它是根據(jù)某一預(yù)算期間內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。

　　（六）彈性預(yù)算法

　　彈性預(yù)算法是和固定預(yù)算法相對應(yīng)的一種方法，即基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量、悲觀的業(yè)務(wù)量、基準(zhǔn)（最可能實現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量。彈性預(yù)算是為了更準(zhǔn)確地匹配組織的銷售預(yù)測。

　　（七）項目預(yù)算法

　　在輪船、飛機(jī)、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長期服務(wù)的公司中，需要編制項目預(yù)算。項目預(yù)算的時問框架就是項目的期限，跨年度的項目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算。

　　（八）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法

　　與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門確定預(yù)算編制單位不同，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)（特別是增值作業(yè)）并按作業(yè)成本來確定預(yù)算編制單位。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法更有利于企業(yè)加強(qiáng)團(tuán)隊合作、協(xié)同作業(yè)、提升客戶滿意度。

　　二、預(yù)算的編制方式

　　從形成上看，企業(yè)預(yù)算的編制方式可分為權(quán)威式預(yù)算（自上而下）和參與式預(yù)算（自下而上），實務(wù)中企業(yè)的預(yù)算編制方式一般都介于完全權(quán)威式預(yù)算和完全參與式預(yù)算這兩個極端之問，是混合式（上下結(jié)合）的預(yù)算編制方式。

　　三、預(yù)算的編制步驟

　　企業(yè)編制預(yù)算時，一般采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進(jìn)行，具體包括確定目標(biāo)、編制上報、審查平衡、審議批準(zhǔn)等步驟。

　　四、運營預(yù)算的編制

　　（一）銷售預(yù)算

　　編制銷售預(yù)算的關(guān)鍵是銷售預(yù)測的準(zhǔn)確性。銷售預(yù)測是企業(yè)對下一期間未來銷售額的主觀預(yù)計。企業(yè)在進(jìn)行銷售預(yù)測時，不僅要考慮到歷史的銷售趨勢，還需要考慮經(jīng)濟(jì)狀況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化、競爭者的行為、技術(shù)的更新、投入品的成本上升、產(chǎn)品定價決策和信用政策、未履行的訂單數(shù)量以及企業(yè)營銷策略的改變和潛在客戶的增加。

　　（二）生產(chǎn)預(yù)算

　　在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)管理過程中，編制生產(chǎn)預(yù)算不僅要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，還要結(jié)合生產(chǎn)能力和倉庫容量等條件，同時應(yīng)考慮成本費用因素。此外，有些產(chǎn)品的生產(chǎn)或銷售客觀上存在著季節(jié)性或周期性，需要合理安排生產(chǎn)進(jìn)度。

　　（三）直接材料預(yù)算

　　直接材料預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用原材料及原材料采購的預(yù)算。

　　由于預(yù)算的編制是建立在一系列的假設(shè)之上的，在編制直接材料預(yù)算時一定要考慮技術(shù)、工藝革新所帶來的材料耗用量的變化。由于原材料采購需要付出現(xiàn)金，為編制現(xiàn)金預(yù)算的需要，直接材料預(yù)算還應(yīng)預(yù)計各期原材料采購的現(xiàn)金流出。

　　（四）直接人工預(yù)算

　　直接人工預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用人工費用的預(yù)算。當(dāng)企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制直接人工預(yù)算，并匯總形成企業(yè)總的直接人工預(yù)算。

　　編制直接人工預(yù)算時，要考慮編制基礎(chǔ)是否發(fā)生變化。隨著我國勞動力供應(yīng)過剩狀況的改變以及人口紅利的減弱，一般情況下，每小時的人工費用會相應(yīng)提高。

　　（五）制造費用預(yù)算

　　制造費用預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)所需制造費用的預(yù)算。當(dāng)企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制制造費用預(yù)算，并匯總形成企業(yè)總的制造費用預(yù)算。

　　一般將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩類，變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制；固定制造費用與本期產(chǎn)量沒有相關(guān)性，必須按照實際情況加以預(yù)計。

　　（六）產(chǎn)品銷售成本預(yù)算

　　產(chǎn)品銷售成本預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的匯總。產(chǎn)品銷售成本的主要內(nèi)容包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算。

　　（七）期間費用預(yù)算（銷售費用與管理費用預(yù)算）

　　銷售費用預(yù)算是企業(yè)預(yù)算期有關(guān)產(chǎn)品銷售費用的預(yù)算。企業(yè)在編制銷售費用預(yù)算時，應(yīng)按品種、按地區(qū)、按用途對往期的銷售費用的效果進(jìn)行分析，并結(jié)合銷售預(yù)算進(jìn)行估計。

　　管理費用預(yù)算是企業(yè)一般管理費用的預(yù)算。在其他因素不變的情況下，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，管理效率提高，管理費用占銷售收入的比例會相應(yīng)下降。企業(yè)在估計管理費用金額時，需要充分考慮經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整和修正，如研發(fā)投入的增加、組織架構(gòu)調(diào)整等因素。

　　（八）預(yù)計利潤表的編制

　　預(yù)計利潤表（亦稱預(yù)算利潤表、利潤預(yù)算表等），是企業(yè)預(yù)算期營業(yè)利潤、利潤總額和稅后利潤的預(yù)算。預(yù)計利潤表是企業(yè)的一種綜合性預(yù)算，是在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算等基礎(chǔ)上匯總編制而成的。

　　五、財務(wù)預(yù)算的編制

　　（一）資本預(yù)算

　　資本預(yù)算是關(guān)于企業(yè)資本性支出的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無形資產(chǎn)項目開發(fā)等。

　　（二）現(xiàn)金預(yù)算

　　現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金流人流出的時間、金額的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算包括營業(yè)活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量的預(yù)算。

　　（三）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

　　預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，亦稱資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，是企業(yè)預(yù)算期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的規(guī)模及分布的預(yù)算。

　　企業(yè)在編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期的營運預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的有關(guān)資料匯總、調(diào)整編制而成。

　　企業(yè)在編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表時，特別要注意考慮以下三點：

　?。?）規(guī)模經(jīng)濟(jì)

　　（2）整體資產(chǎn)；

　?。?）冗余生產(chǎn)能力調(diào)整。