2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》復習：固定資產(chǎn)

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　知識點一、固定資產(chǎn)的定義及初始計量原則

　　一、固定資產(chǎn)概述

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的特征

　　固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（注意，沒有出售目的）（2）使用壽命超過一個會計年度。

　　其中“出租”是指以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備等。以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。

　　（二）固定資產(chǎn)的確認條件

　　1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　在實務(wù)中，判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。

　?。?）通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個重要標志。但是，所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，不是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的惟一標志。例如：融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)。但與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)（承租人），因此，符合固定資產(chǎn)確認的第一個條件。

　　（2）對于固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當將其各組成部分單獨確認為固定資產(chǎn)。例如飛機的引擎。（推論：同一企業(yè)可以對不同類別的固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法）

　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

　　企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進行合理估計，如果企業(yè)能夠合理估計出固定資產(chǎn)的成本，視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。比如，企業(yè)對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價確定固定資產(chǎn)的入賬價值，待辦理了竣工決算手續(xù)后再做調(diào)整。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　1.固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。

　　2.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。例如核電站核設(shè)施、石油天然氣開采礦區(qū)廢棄，可能需要履行棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。

　　一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　【教師補充】棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出。對此，企業(yè)應(yīng)當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時確認相應(yīng)的預(yù)計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

　　3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值（加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。