2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：應(yīng)付債券

第七章 負(fù)債

　　知識點(diǎn)九、應(yīng)付債券

　　（一）應(yīng)付債券的內(nèi)容

　　1、應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。

　　2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

　　按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償；

　　按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。

　　按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

　　溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

　?。ǘ?yīng)付債券的會計處理

　　1、應(yīng)付債券的發(fā)行。

　　無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按，

　　借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值（債券票面價值）

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （倒擠的差額，如果是折價，利息調(diào)整在借方）

　　2、應(yīng)付債券折價、溢價的攤銷。

　　溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

　　3、應(yīng)付債券的利息處理

　?。?）對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記 “在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　（2）對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“ 應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　教師提示：聯(lián)系借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，還可以計入“工程施工”中。

　　（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理

　　我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為 3年，最長期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。

　　1、 可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于混合金融工具，對于發(fā)行方而言，既有負(fù)債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券、將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價值。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時

　　借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （負(fù)債成分的公允價值-面值）

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） （負(fù)債成分的面值）

　　　　　　資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成分的公允價值）

　　教師提示：可轉(zhuǎn)換公司債券入賬時的面值與利息調(diào)整的差額，即為負(fù)債成分的公允價值，也就是初始入賬價值。

　　2、當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。