2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：應(yīng)付債券

第七章 負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)九、應(yīng)付債券

　?。ㄒ唬?yīng)付債券的內(nèi)容

　　1、應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，通過(guò)憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來(lái)某一特定日期還本付息。

　　2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。

　　按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償；

　　按低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。

　　按票面價(jià)格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

　　溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

　?。ǘ?yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理

　　1、應(yīng)付債券的發(fā)行。

　　無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按，

　　借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值（債券票面價(jià)值）

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （倒擠的差額，如果是折價(jià)，利息調(diào)整在借方）

　　2、應(yīng)付債券折價(jià)、溢價(jià)的攤銷。

　　溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

　　3、應(yīng)付債券的利息處理

　?。?）對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記 “在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　?。?）對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“ 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　教師提示：聯(lián)系借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，還可以計(jì)入“工程施工”中。

　?。ㄈ┛赊D(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理

　　我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無(wú)紙化發(fā)行方式，債券最短期限為 3年，最長(zhǎng)期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。

　　1、 可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于混合金融工具，對(duì)于發(fā)行方而言，既有負(fù)債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券、將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值，再按該金融工具的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始入賬價(jià)值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)

　　借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （負(fù)債成分的公允價(jià)值-面值）

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） （負(fù)債成分的面值）

　　　　　　資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成分的公允價(jià)值）

　　教師提示：可轉(zhuǎn)換公司債券入賬時(shí)的面值與利息調(diào)整的差額，即為負(fù)債成分的公允價(jià)值，也就是初始入賬價(jià)值。

　　2、當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。