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2012年注冊資產評估師《財務會計》預習：會計處理
第二章 金融資產
知識點六、交易性金融資產的會計處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產
借：交易性金融資產-成本（公允價值，倒擠計算得出的）
投資收益（發(fā)生的交易費用）（重點掌握）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等
教師提示：
1.交易性金融資產入賬成本＝公允價值＝支付的全部買價－交易費用－已經宣告未發(fā)放的股利（或已經到期尚未收到的利息）；
2.交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出等。
3.此時的股利或利息，屬于在購買時已經宣告發(fā)放的或者已經到了付息期的。這里投資的債券，必須是“分期付息，一次還本”的，才可能產生這部分應收利息。
購入后收到這部分股利或者利息，賬務處理如下：
借：銀行存款
貸：應收股利（或應收利息）
?。ǘ┏钟衅陂g的股利或利息
借：應收股利（投資后被投資單位宣告發(fā)放的現金股利×投資持股比例）
應收利息（投資后在資產負債表日計算的應收利息）
貸：投資收益
（三）資產負債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：交易性金融資產-公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產-公允價值變動
?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產
教材的處理方法
借：銀行存款 （實際收到的金額）
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動 （賬面余額，或借方）
投資收益 （倒擠差額，或借方）
同時：將原計入“交易性金融資產——公允價值變動”的金額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
（或作相反分錄）
教師提示：
交易性金融資產考核，可能的要點：
①購買交易性金融資產時交易費用的處理。（與其他金融資產、長期股權投資都不同）
?、诮灰仔越鹑谫Y產出售時“投資收益”額的計算；（在計算交易性金融資產出售時的投資收益額時，應直接用凈售價減去此交易性金融資產的初始成本）
?、劢灰仔越鹑谫Y產與可供出售金融資產的區(qū)別聯(lián)系。
④交易性金融資產在持有期間所實現的投資收益額計算。共有三個的投資收益需要考慮：交易費用（負數）；持有期間的股利或利息（正數）；轉讓時的投資收益（正數、負數都有可能）。
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