2011年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》復(fù)習(xí)：存貨的初始計量

第三章 存貨

　　知識點二、存貨的初始計量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.外購的存貨

　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　?。?）購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

　?。?）相關(guān)稅費是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等。

　?。?）其他可歸屬于存貨成本的費用，是指采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　入庫前的挑選整理費用，包括挑選整理中發(fā)生的工費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值。

　　商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費，以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。發(fā)生時也可以先進行歸集，期末按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。

　　補充：運輸費，可以按照總金額的7%扣除增值稅進項稅，然后計入存貨的成本。但如果是運雜費，則不能扣除進項稅。

　　保險費，如果是采購過程中的保險費，則應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的存貨成本；如果是企業(yè)日常的保險費，則直接計入企業(yè)的管理費

　　對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，其處理原則為：

　?。?）屬于合理的損耗的，應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本；

　　（2）不屬于合理損耗的，但可以從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；

　　（3）不屬于合理損耗，屬于因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。

　　2.通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　其他成本，如可直接認定的產(chǎn)品設(shè)計費等。

　?。?）自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用。

　?。?）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費和保險費、委托加工的往返運輸費等費用，以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金。

　　注：主要核算請參考第七章負債的消費稅的有關(guān)內(nèi)容。

　　下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

　?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（加工過程）

　　（2）日常的倉儲費用。企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，一般不記入存貨的成本中，而是記入當(dāng)期損益（管理費用）。

　　但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)記入存貨的成本。如釀酒企業(yè)，在釀造過程中，會有一個發(fā)酵過程，該過程的倉儲費用應(yīng)當(dāng)是存貨成本構(gòu)成中。

　?。?）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　補充：

　　應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理。例如一些生產(chǎn)周期在一年以上的存貨，如大型設(shè)備、船舶等。聯(lián)系本書第七章第四節(jié)。

　　3.投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（不公允的，按公允價值確認存貨的入賬價值）

　　4.通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。