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稅一關(guān)鍵：區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣與不得抵扣
| 進(jìn)項(xiàng)稅額 | 賬務(wù)處理 | 具體情形 | 舉例 |
| 允許抵扣 | 按價(jià)稅分別記賬 借：原材料（材料采購等） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、[應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）等] | （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 注意：接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 | 2009年3月，A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元，增值稅稅額分別為17000元和680元。賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 100000 低值易耗品 4000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17680 貸：營業(yè)外收入 121680 |
| （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 | |||
| （3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13% 扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 | A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)60000元，會計(jì)處理為： 借：原材料 52200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7800 貸：銀行存款 60000 | ||
| （4）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×7% 運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。 貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。 | |||
| 取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。 | |||
| 不準(zhǔn)抵扣 | 按價(jià)稅合一記賬 賬務(wù)處理： 借：原材料（材料采購、在途物資、低值易耗品、包裝物等） 貸：銀行存款[應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）] | 納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的 | A企業(yè)2009年2月份從外地購入原材料一批，價(jià)款1OOO00元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，取得一張專用發(fā)票，但專用發(fā)票銷售單位欄為手寫，并非戳記。 借：原材料 117000 貸：銀行存款 117000 |
| （1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 注意：用于不動(dòng)產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 | 注意：財(cái)稅[2009]113號《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 | ||
| （2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 | A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，因管理不善入庫前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)正確會計(jì)處理為： 借：原材料 90000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15300 （  ）待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11700 貸：銀行存款 117000 | ||
| （4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 注意：外購的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣； | A企業(yè)2009年4月份外購游艇5艘，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款500000元，增值稅款85000元，運(yùn)費(fèi)2000元，款項(xiàng)已付。會計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 587000 貸：銀行存款 587000 | ||
| （5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 |
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