注冊稅務(wù)師考試備考知識點：直白方式分析增值稅出口退稅業(yè)務(wù)處理

　　為了方便備戰(zhàn)2013年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

　　說起出口退稅，不少基層稅務(wù)人員對相關(guān)業(yè)務(wù)了解得不夠全面和透徹。本文結(jié)合個人工作實踐和學(xué)習(xí)體會，用直白的方式，與大家共同學(xué)習(xí)增值稅出口退稅相關(guān)業(yè)務(wù)。

　　出口退稅類型

　　按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，出口退稅可分為三種方式：

　　一是又免又退。一般納稅人出口貨物，既有銷項稅，又有進項稅，若為把稅負(fù)歸零，自然是把銷項稅免除，把進項稅退還，又免又退。

　　二是只免不退。如果出口的貨物沒有進項稅，自然只免銷項稅，進項稅沒有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒有進項稅的情況。只免不退，就已達(dá)到稅負(fù)歸零的目的。

　　三是不免不退。針對的是國家不鼓勵出口或限制出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進口，更別說那些禁止出口的貨物。

　　退稅率

　　增值稅的退稅率不一定等于征稅率，出口退稅率有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%等若干檔，是為了通過退稅率來控制出口。國家鼓勵出口的貨物，退稅率就高一些；限制出口的，退稅率就低一些。

　　出口退稅的計算

　　出口退稅可分為三種方式：一是“免、退”稅；二是“免”稅；三是“免、抵、退”稅。免稅就是不繳稅，實際操作中不需要計算，需要理解和計算的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡稱為出口退稅的原因。

　?。ㄒ唬┟?、退稅

　　這種方式針對的是外貿(mào)企業(yè)，即進出口貿(mào)易的商業(yè)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計稅基礎(chǔ)是購進價格。

　　例如，某外貿(mào)企業(yè)購進一批貨物全部出口，以不含稅價格100萬元購進，以200萬元價格出口，稅率17%，退稅率13%。

　　出口的時候，免銷項稅，不用單獨計算。退稅的時候，應(yīng)退增值稅＝100×13%＝13（萬元）。

　　稅率差產(chǎn)生的4萬元，作進項稅額轉(zhuǎn)出，計入銷售成本。

　?。ǘ┟舛?/p>

　　這種方式?jīng)]有退稅，沒有計算，不多做解釋。

　?。ㄈ┟?、抵、退稅

　　這是出口退稅業(yè)務(wù)的難點，專用名稱多，不容易理解，其實，弄明白“抵”稅的原理，該項業(yè)務(wù)就迎刃而解了。

　　自產(chǎn)貨物在生產(chǎn)中涉及原材料、水電費和運費等眾多可抵扣項目，無法準(zhǔn)確區(qū)分出口貨物和內(nèi)銷貨物對應(yīng)的進項稅。即使能夠準(zhǔn)確核算各自的進項稅，由于生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)銷部分繳納增值稅，而出口部分實行退稅，雙軌運行，必然會增加征納雙方的成本。由此引入“抵”稅概念。“抵”可以理解為一個計算退稅的過程，也就是全面計算生產(chǎn)企業(yè)實際應(yīng)納稅額。如果進項稅抵完了，應(yīng)納稅額是正數(shù)，企業(yè)需要繳納；如果該進項稅抵不完，應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)，國家應(yīng)該退還。

　　因此，“免、抵、退”中的“退”稅，實際上應(yīng)該理解為出口部分對應(yīng)的應(yīng)退進項稅＝免抵退中的“抵”＋免抵退中的“退”。

　　免抵退稅計算并不復(fù)雜，只有五步。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計稅基礎(chǔ)是出口貨物離岸價格（FOB）。

　　例如，生產(chǎn)企業(yè)全部材料是200萬元購進，進項稅額34萬元，內(nèi)銷貨物80萬元產(chǎn)品，銷售稅額13.6萬元，當(dāng)期出口貨物220萬元，稅率17%，退稅率13%。

　　第一步：稅率差異部分進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，進成本。

　　出口價格×（征稅率－退稅率）＝220×（17%－13%）＝8.8（萬元）。

　　會計分錄（單位：萬元，下同）：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本8.8

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8.8

　　第二步：計算應(yīng)納稅額，也是計算抵稅數(shù)額。

　　應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項稅－（進項稅－稅率差異部分的進項稅）－上期留抵＝13.6－（34－8.8）－0＝-11.6（萬元）。

　　應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，說明進項稅未抵完，應(yīng)予以退稅。

　　第三步：計算免抵退稅額，即免抵退稅最高限額。

　　免抵退稅額＝離岸價×退稅率＝220×13%＝28.6（萬元）。

　　第四步：計算實際應(yīng)退稅額，取第二步的絕對值與第三步的較小者。

　　實際退稅為11.6萬元。

　　會計分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）11.6

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）11.6

　　第五5步：計算免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝28.6－11.6＝17（萬元）。

　　會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）17

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）17

　　這里應(yīng)該說明的事項：

　　1.如果第二步計算得出是正數(shù)，那就是企業(yè)承擔(dān)的進項稅抵完了，繳稅。

　　2.如果第四步中，較小者為第三步，退稅就是第三步的數(shù)，因為第三步是免抵退稅最高限額。

　　3.免抵稅額不在增值稅申報中體現(xiàn)，它是計算城建稅與教育費附加的稅基。

　　進料加工復(fù)出口和來料加工復(fù)出口

　　來料加工和進料加工是全然不同的兩種加工出口方式，其出口的主體決定了這兩種方式的退稅方式。

　?。ㄒ唬┻M料加工復(fù)出口

　　進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，原材料從國外進口，產(chǎn)成品出口到國外，形象地說是“兩頭在外”。

　　如果出口的主體是加工企業(yè)，業(yè)務(wù)的實質(zhì)就是自產(chǎn)。本來進口材料需要繳納增值稅，加工完工出口時再退增值稅，程序相當(dāng)繁瑣。《進料加工貿(mào)易免稅證明》的作用是證明購進材料免稅，出口時，出口貨物的離岸價減除免稅進料的成本確定，避免納稅與退稅環(huán)節(jié)重復(fù)。

　　如果出口的主體是外貿(mào)企業(yè)，因其沒有加工產(chǎn)品的能力，需要委托加工企業(yè)加工后再出口，所以在計算退稅額的時候不僅要考慮原輔材料的退稅率、進口料件實征的增值稅稅款，而且要考慮支付的加工費金額和退稅率。

　?。ǘ﹣砹霞庸?fù)出口

　　出口的主體是外貿(mào)企業(yè)，業(yè)務(wù)的實質(zhì)就是生產(chǎn)企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)的受托方，材料和成品都是委托方的，即“從哪里來回哪里去”。與一般的受托加工不同的是，內(nèi)銷的加工費應(yīng)繳納增值稅；出口則加工費免稅。由于沒有進項稅，只免稅不退稅。