企業(yè)所得稅匯算清繳問答集錦——稅收優(yōu)惠類

　　1、2012年度，小型微利企業(yè)如何享受所得稅優(yōu)惠？

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　為便于企業(yè)年度納稅申報(bào)，符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的，可直接將年度應(yīng)納稅所得額（年度納稅申報(bào)表主表第25行次“應(yīng)納稅所得額”）乘以15%之積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行次“符合條件的小型微利企業(yè)”當(dāng)中。

　　2、企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可否享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2012]10號(hào)）規(guī)定，于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　3、軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)可享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）規(guī)定，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)可享受如下所得稅優(yōu)惠政策：

　　⑴集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

　　⑵集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

　?、俏覈硟?nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

　?、葒乙?guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　?、杉呻娐飞a(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

　?、始呻娐吩O(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　4、企業(yè)外購的計(jì)算機(jī)軟件，如何所得稅處理？

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

　　需要說明的是，任意企業(yè)所得稅納稅人外購的軟件，只要符合上述條件，均可執(zhí)行上述優(yōu)惠政策。

　　5、如何理解軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)自獲利年度享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的含義？

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）規(guī)定，獲利年度，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。符合本通知規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。

　　6、企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，但不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，是否可享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合規(guī)定條件的企業(yè)，可減按15%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。由此可見，企業(yè)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的條件是其享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的前提條件。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施資格認(rèn)證制度，符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的企業(yè)可經(jīng)有權(quán)部門認(rèn)定后，取得《高新技術(shù)企業(yè)證書》。企業(yè)取得《高新技術(shù)企業(yè)證書》后，才準(zhǔn)予按稅收有關(guān)規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號(hào)）規(guī)定，雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠。

　　需要說明的是，取得高新技術(shù)企業(yè)資格，也符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定條件的企業(yè)，未按照規(guī)定程序履行備案手續(xù)的，也不得享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠。對(duì)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案已享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)其不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。