企業(yè)所得稅匯算清繳問答集錦——收入類

　　1、企業(yè)取得的符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金，可否作為應(yīng)稅收入處理？

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。上述規(guī)定說明企業(yè)取得的財(cái)政性資金符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入處理，從收入總額中減除。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金符合不征稅收入條件，但未按照稅收規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　2、符合條件的軟件企業(yè)按照稅收規(guī)定取得的增值稅退稅，如何所得稅處理？

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　需要說明的是，符合條件的軟件企業(yè)，是指符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）規(guī)定的認(rèn)定條件和《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的軟件企業(yè)。

　　3、安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅，如何所得稅處理？

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅屬于財(cái)政性資金，但不屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅收入。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理。如果不同時(shí)滿足不征稅收入三個(gè)條件，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅應(yīng)作應(yīng)稅收入處理。

　　4、企業(yè)逾期應(yīng)付未付款項(xiàng)是否需要計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知〉的通知》（蘇地稅函[2009]43號(hào)）規(guī)定，對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施前國家出臺(tái)的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性文件，凡不違背新企業(yè)所得稅法規(guī)定原則的，在沒有新規(guī)定之前可繼續(xù)執(zhí)行。因此企業(yè)所得稅征管實(shí)踐中，如果合同約定的債務(wù)應(yīng)履行的日期屆滿三年仍未支付的，應(yīng)并入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。已計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)付未付款項(xiàng)，以后期間實(shí)際支付的，可以從支付當(dāng)期收入總額中扣除。

　　5、核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入如何計(jì)算繳納所得稅？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）規(guī)定，自 2012年1月1日起，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

　　需要說明的是，自2012年度開始，企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、捐贈(zèng)收入、補(bǔ)貼收入等貨幣性和非貨幣性收入全部計(jì)入收入總額，并按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。