2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：稅務(wù)行政復(fù)議的有關(guān)規(guī)定

　　稅務(wù)行政復(fù)議：向作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法裁決稅務(wù)爭(zhēng)議的過(guò)程。

　　一、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍（區(qū)分哪些屬于選擇復(fù)議，哪些屬于必經(jīng)復(fù)議）

　　二、稅務(wù)行政復(fù)議的參加人 包括申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人、第三人、代理人

　　（一）稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人

　　 （二）稅務(wù)行政復(fù)議的被申請(qǐng)人：作出引起爭(zhēng)議的具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　 （三）稅務(wù)行政復(fù)議的第三人

　　第三人：與申請(qǐng)復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系（經(jīng)濟(jì)上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系、股權(quán)控股關(guān)系）的個(gè)人或組織。

　　第三人不參加行政復(fù)議，不影響行政復(fù)議案件的審理。

　?。ㄋ模┒悇?wù)行政復(fù)議的代理人

　　接受當(dāng)事人的委托，以被代理人的名義，在法律規(guī)定或當(dāng)事人授予的權(quán)限范圍內(nèi)，為代理復(fù)議行為而參加復(fù)議的個(gè)人（而非法人）。

　　申請(qǐng)人、第三人可以委托1至2名代理人參加行政復(fù)議。

　　被申請(qǐng)人不得委托本機(jī)關(guān)以外人員參加行政復(fù)議。

　　三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則（重點(diǎn)，掌握）

　　四、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)（熟悉）

　?。ㄒ唬┒悇?wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)期限

　　申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時(shí)間，自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為對(duì)申請(qǐng)人的權(quán)利、義務(wù)可能產(chǎn)生不利影響的，應(yīng)當(dāng)告知其申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利、行政復(fù)議機(jī)關(guān)和行政復(fù)議申請(qǐng)期限。

　　（二）稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)的提交

　　有下列情形之一的，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)提供證明材料：

　　1.認(rèn)為被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，提供要求被申請(qǐng)人履行法定職責(zé)而被申請(qǐng)人未履行的證明材料；

　　2.申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)一并提出行政賠償請(qǐng)求的，提供受具體行政行為侵害而造成損害的證明材料；

　　3.法律、法規(guī)規(guī)定需要申請(qǐng)人提供證據(jù)材料的其他情形。

　?。ㄈ┒悇?wù)行政復(fù)議申請(qǐng)的其它規(guī)定

　　必經(jīng)復(fù)議：稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為；其他：選擇復(fù)議

　　申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先依法繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。申請(qǐng)人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押及質(zhì)押。

　　申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　申請(qǐng)人提出行政復(fù)議申請(qǐng)時(shí)錯(cuò)列被申請(qǐng)人的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人變更被申請(qǐng)人。申請(qǐng)人不變更被申請(qǐng)人的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理，或者駁回行政復(fù)議申請(qǐng)。

　　申請(qǐng)人向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請(qǐng)人不得再向人民法院提起行政訴訟；申請(qǐng)人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　五、稅務(wù)行政復(fù)議受理（熟悉）

　　1.行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：

　?。?）屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍。

　?。?）在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出。

　　（3）有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人。

　?。?）申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系。

　?。?）有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由。

　?。?）符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第33條和第34條規(guī)定的條件。

　?。?）屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍。

　?。?）其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。

　　2.行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。

　　3.對(duì)符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，自行政復(fù)議機(jī)構(gòu)收到之日起即為受理。

　　4.行政復(fù)議申請(qǐng)材料不齊全、表述不清楚的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)可以自收到該行政復(fù)議申請(qǐng)之日起5日內(nèi)書(shū)面通知申請(qǐng)人補(bǔ)正。

　　補(bǔ)正申請(qǐng)材料所用時(shí)間不計(jì)入行政復(fù)議審理期限。

　　5.上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為行政復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理行政復(fù)議申請(qǐng)的理由不成立的，可以督促其受理；經(jīng)督促仍然不受理的，責(zé)令其限期受理。

　　上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為行政復(fù)議申請(qǐng)不符合法定受理?xiàng)l件的，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人。

　　6.上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要的，可以直接受理或者提審由下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的行政復(fù)議案件。

　　7.行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過(guò)復(fù)議期限不作答復(fù)的，以及納稅人及其他當(dāng)事人對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以自收到不予受理決定書(shū)之日起、行政復(fù)議期滿之日或收到復(fù)議決定之日起l5日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

　　依照有關(guān)規(guī)定延長(zhǎng)行政復(fù)議期限的，以延長(zhǎng)后的時(shí)間為行政復(fù)議期滿時(shí)間。

　　8.行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

　?。?）被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

　?。?）復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

　?。?）申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；

　?。?）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

　　9.行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止：（區(qū)分終止與中止）

　?。?）作為申請(qǐng)人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的。

　?。?）作為申請(qǐng)人的公民喪失參加行政復(fù)議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復(fù)議的。

　　（3）作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的。

　　（4）作為申請(qǐng)人的公民下落不明或者被宣告失蹤的。

　　（5）申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人因不可抗力，不能參加行政復(fù)議的。

　?。?）行政復(fù)議機(jī)關(guān)因不可抗力原因暫時(shí)不能履行工作職責(zé)的。

　　（7）案件涉及法律適用問(wèn)題，需要有權(quán)機(jī)關(guān)作出解釋或者確認(rèn)的。

　?。?）案件審理需要以其他案件的審理結(jié)果為依據(jù)，而其他案件尚未審結(jié)的。

　　（9）其他需要中止行政復(fù)議的情形。

　　行政復(fù)議中止的原因消除以后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)恢復(fù)行政復(fù)議案件的審理。

　　10.行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：

　?。?）申請(qǐng)人要求撤回行政復(fù)議申請(qǐng)，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回的。

　?。?）作為申請(qǐng)人的公民死亡，沒(méi)有近親屬，或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的。

　?。?）作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的。

　?。?）申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人依照規(guī)定，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的。

　　（5）行政復(fù)議申請(qǐng)受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理，或者人民法院已經(jīng)受理的。

　　依照行政復(fù)議中止第（1）項(xiàng)、第（2）項(xiàng)、第（3）項(xiàng)規(guī)定中止行政復(fù)議，滿60日行政復(fù)議中止的原因未消除的，行政復(fù)議終止。

　　注意行政復(fù)議中止與終止的區(qū)別，?？純?nèi)容。

　　六、稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)（熟悉）

　　行政復(fù)議證據(jù)包括書(shū)證；物證；視聽(tīng)資料；證人證言；當(dāng)事人陳述；鑒定結(jié)論；勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。

　　1.在行政復(fù)議中，被申請(qǐng)人對(duì)其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。

　　7.在行政復(fù)議過(guò)程中，被申請(qǐng)人不得自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人搜集證據(jù)。

　　8.行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)，可以調(diào)查取證。調(diào)查取證時(shí)，行政復(fù)議工作人員不得少于2人。

　　9.申請(qǐng)人和第三人可以查閱被申請(qǐng)人提出的書(shū)面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。

　　七、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定（熟悉）

　　1.行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請(qǐng)書(shū)副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。

　　被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書(shū)副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書(shū)面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。

　　2.行政復(fù)議機(jī)構(gòu)審理行政復(fù)議案件，應(yīng)當(dāng)由2名以上行政復(fù)議工作人員參加。

　　3.對(duì)重大、復(fù)雜的案件，申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)，可以采取聽(tīng)證的方式審理。

　　4.聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)公開(kāi)舉行，但涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的除外。

　　行政復(fù)議聽(tīng)證人員不得少于2人。

　　6.申請(qǐng)人在行政復(fù)議決定作出以前撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)同意，可以撤回。

　　申請(qǐng)人撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的，不得再以同一事實(shí)和理由提出行政復(fù)議申請(qǐng)。但是，申請(qǐng)人能夠證明撤回行政復(fù)議申請(qǐng)違背其真實(shí)意思表示的除外。

　　7.行政復(fù)議期間被申請(qǐng)人改變?cè)唧w行政行為的，不影響行政復(fù)議案件的審理。但是，申請(qǐng)人依法撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的除外。（了解）

　　8.申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，依據(jù)相應(yīng)規(guī)定一并提出對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)的，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對(duì)具體行政行為的審查。

　　9.行政復(fù)議機(jī)關(guān)在對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，認(rèn)為其依據(jù)不合法，本機(jī)關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國(guó)家機(jī)關(guān)依法處理。處理期間，中止對(duì)具體行政行為的審查。

　　10.行政復(fù)議決定的類型：

　　（1）維持該具體行政行為。

　?。?）被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

　?。?）撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。

　?。?）撤銷該具體行政行為。

　　11.行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但是行政復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序決定撤銷的，被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的除外。

　　行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的決定；但是行政復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為主要事實(shí)不清、證據(jù)不足或適用依據(jù)錯(cuò)誤決定撤銷的，被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的除外。

　　12.有下列情形之一的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以決定變更：

　　（1）認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，程序合法，但是明顯不當(dāng)或者適用依據(jù)錯(cuò)誤的。

　?。?）認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，但是經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理查明事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿的。

　　13.有下列情形之一的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)決定駁回行政復(fù)議申請(qǐng)：

　?。?）申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行法定職責(zé)申請(qǐng)行政復(fù)議，行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理以后發(fā)現(xiàn)該稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有相應(yīng)法定職責(zé)或者在受理以前已經(jīng)履行法定職責(zé)的。

　?。?）受理行政復(fù)議申請(qǐng)后，發(fā)現(xiàn)該行政復(fù)議申請(qǐng)不符合受理?xiàng)l件的。

　　上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為行政復(fù)議機(jī)關(guān)駁回行政復(fù)議申請(qǐng)的理由不成立的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期恢復(fù)受理。行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理行政復(fù)議申請(qǐng)期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除因駁回耽誤的時(shí)間。

　　14.行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)重新作出具體行政行為；情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，但是延期不得超過(guò)30日。

　　15.申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求，行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)符合國(guó)家賠償法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請(qǐng)人依法賠償。

　　申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)沒(méi)有提出行政賠償請(qǐng)求的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷、變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款和對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人退還稅款、滯納金和罰款，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。

　　16.復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，經(jīng)批準(zhǔn)可適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人，但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。

　　行政復(fù)議決定書(shū)一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

　　17.被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定。

　　18.申請(qǐng)人、第三人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：

　　八、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解

　　1.對(duì)下列行政復(fù)議事項(xiàng)，按照自愿、合法的原則，申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解：（相對(duì)重要）

　?。?）行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等。

　?。?）行政賠償。

　　（3）行政獎(jiǎng)勵(lì)。

　?。?）存在其他合理性問(wèn)題的具體行政行為。

　　2.申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人達(dá)成和解的，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機(jī)構(gòu)提交書(shū)面和解協(xié)議。（了解）

　　3.經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許和解終止行政復(fù)議的，申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由再次申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　4.調(diào)解應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　?。?）尊重申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人的意愿。

　　（2）在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

　　（3）遵循客觀、公正和合理原則。

　　（4）不得損害社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益。

　　5.了解調(diào)解的程序

　　6.行政復(fù)議調(diào)解書(shū)經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字，即具有法律效力。

　　7.申請(qǐng)人不履行行政復(fù)議調(diào)解書(shū)的，由被申請(qǐng)人依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　九、稅務(wù)行政復(fù)議的送達(dá)（熟悉）

　　上述關(guān)于行政復(fù)議期間有關(guān)“5日”、“7日”的規(guī)定是指工作日，不包括法定節(jié)假日。