2013注稅《稅務代理實務》：資源稅納稅申報和納稅審核

　　應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　或=銷售額×比例稅率（原油、天然氣）

　　一、資源稅的納稅人

　　納稅人：在我國領域及管轄海域開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　1.外商投資企業(yè)及外國企業(yè)屬于資源稅的納稅人；

　　2.中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)，自2011年11月開始繳納資源稅；

　　3.收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人?？劾U義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納

　　二、應稅產(chǎn)品課稅數(shù)量及銷售額的審核

　　1.銷售應稅產(chǎn)品的審核要點

　　納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量或銷售額為計稅依據(jù)。

　　（1）銷售額

　　納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額，不包括：同時符合兩項條件的代墊運費；同時符合三項條件的代為收取政府性基金、行政事業(yè)性收費。

　?。?）銷售數(shù)量

　　包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量；

　　納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

　　2.自用應稅產(chǎn)品審核要點

　?。?）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；

　　自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅，以自用數(shù)量或銷售額為計稅依據(jù)。

　　視同銷售情況下銷售額的確定：

　　納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

　　①按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；

　?、诎雌渌{稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；

　?、郯唇M成計稅價格確定

　　組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率）

　?。?）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　三、適用稅目、稅率的審核

　　有無人為降低、混淆應稅產(chǎn)品等級的現(xiàn)象。

　　四、減免稅項目的審核

　　注意：

　?。?）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　?。?）國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

　?。?）征稅范圍的天然氣：專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

　　五、資源稅的會計核算