2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：資源稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　或=銷售額×比例稅率（原油、天然氣）

　　一、資源稅的納稅人

　　納稅人：在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

　　1.外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)屬于資源稅的納稅人；

　　2.中外合作開(kāi)采石油、天然氣的企業(yè)，自2011年11月開(kāi)始繳納資源稅；

　　3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納

　　二、應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量及銷售額的審核

　　1.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的審核要點(diǎn)

　　納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量或銷售額為計(jì)稅依據(jù)。

　?。?）銷售額

　　納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，不包括：同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；同時(shí)符合三項(xiàng)條件的代為收取政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。

　?。?）銷售數(shù)量

　　包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量；

　　納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

　　2.自用應(yīng)稅產(chǎn)品審核要點(diǎn)

　?。?）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；

　　自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅，以自用數(shù)量或銷售額為計(jì)稅依據(jù)。

　　視同銷售情況下銷售額的確定：

　　納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，除另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定；

　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定；

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）

　?。?）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　三、適用稅目、稅率的審核

　　有無(wú)人為降低、混淆應(yīng)稅產(chǎn)品等級(jí)的現(xiàn)象。

　　四、減免稅項(xiàng)目的審核

　　注意：

　?。?）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　?。?）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　?。?）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

　?。?）征稅范圍的天然氣：專門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

　　五、資源稅的會(huì)計(jì)核算